Как подавать декларацию по НДС. Новое в декларировании с 2015—2016 года


Декларация по НДС

Плательщики налога на добавленную стоимость, так называемого НДС, обязаны каждый квартал подавать в налоговую службу декларацию по НДС, поскольку непредставление или несвоевременное представление отчетности влечет за собой финансовую и административную ответственность.

Налогоплательщик подает декларацию ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, который следует после окончания налогового периода, а налоговый период — квартал. Например, за 4 квартал 2014 года  декларацию налогоплательщику следует подать не позднее 25 января 2015-го.

Помимо плательщиков НДС законодатель определяет ряд других лиц, которые выполняют посредническую деятельность по агентским договорам, договорам комиссии, транспортной экспедиции и выполняющие функцию застройщиков одновременно являясь:

  • неплательщиками НДС, применяющими упрощенный режим налогообложения,
  • либо лицами, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога (сумма выручки которых, за последние три года, не превысила 2 млн. рублей) (ст.145 НК РФ).

Предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, но занимаются посреднической деятельностью и выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС, обязаны подать налоговую декларацию до 25-го числа месяца, который следует после окончания налогового периода, в котором была осуществлена соответствующая операция, подлежащая обложению НДС. Например, если предприниматель 20 мая 2014 года выставил счет-фактуру по договору комиссии, включив в него сумму НДС, следовательно, отчетность по НДС предприниматель подает не позднее 25-го июля 2014 года, то есть за второй квартал, а ежеквартальную декларацию за другие налоговые периоды подавать нет необходимости.

Срок подачи декларации по НДС установлен для всех одинаковый.

Форма подачи отчетности

Форма подачи декларации по НДС

С апреля 2014-го года отчетность подается в электронной форме (то есть, начиная с отчетности за 1-й квартал 2014-го), однако также установлены следующие исключения.

Налоговые агенты, численность сотрудников не превышает 100 человек за предыдущий год и которые не выступают плательщиками НДС, а всего лишь исполняют посредническую функцию, и которые не выставляли и/или получали счета фактуры по договорам комиссии, агентским договорам, транспортной экспедиции, вправе подавать отчетность в бумажном виде.

Однако, за налоговые периоды наступившего 2015 — го года отчетность вышеуказанных лиц, кроме тех, кто не осуществляет посреднической деятельности, будет подаваться в электронном виде, в том числе и отчетность лиц, которые выступают застройщиками либо стороной договора транспортной экспедиции. То есть, уже за 2015-й год в электронном виде также подается отчетность налогоплательщиков, которые получили разрешение на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании того, что их выручка за последние три года в совокупности не превышает 2-х миллионов рублей.

В случае, если налогоплательщик желает подать уточняющий расчет к уже поданной налоговой декларации за какой-либо период до 1 квартала 2014 года, уточняющий расчет подается по старому порядку, в бумажном виде.

Налоговая декларация подается в контролирующий орган по месту регистрации налогоплательщика и только в установленной законодательством форме. Образец декларации налогоплательщик может получить, обратившись к Приказу Федеральной налоговой службы РФ № ММВ-7-3/558@ от 29 октября 2014 года.

Безусловно, помимо порядка подачи декларации по НДС, некоторыми законами, а также приказом, о котором идёт речь выше, законодатель устанавливает определенные стандарты заполнения данной декларации, остановимся на некоторых из них:

  • все суммы, указывающиеся налогоплательщикам в декларации, вносятся без копеек, сумма должна быть округлена  (например, если 38 рублей и 48 копеек, указываем 38 рублей; если 57 копеек, то тогда округляем до 39),
  • каждый налогоплательщик, даже с нулевым доходом, обязан предоставить титульный лист декларации и первый раздел, а раздел 2-7 и приложения к декларации подаются налогоплательщиком только при осуществлении операций, которые составляют налоговую базу НДС,
  • если какой-либо показатель при заполнении у налогоплательщика отсутствует, то необходимо поставить прочерк,
  • все данные, которые вносятся в налоговую декларацию, должны быть отражены с книг продаж и покупок, данных первичного и бухгалтерского учета,
  • страницы налоговой декларации обязательно нумеруются, дабы исключить негативные последствия, и в том числе, титульная страница.


Законодательные изменения 2015 года

Отчетность по НДС

С наступлением 2015-го, были внесены как положительные, так и отрицательные изменения в налоговое законодательство относительно отчетности предпринимателей-плательщиков НДС.

С 2015-го года плательщики НДС освобождаются от ведения журнала учета счет-фактур, что значительно упрощает ведение отчетности, сокращает избыточный документооборот, так как вся информация содержится в журналах покупок и продаж. Данные изменения не коснулись налогоплательщиков-посредников, транспортных экспедиторов и лиц, выступающих застройщиками, которые с 1-го января обязаны вести данный журнал, но, единственное, в журнале не требуется фиксировать счета-фактуры, определенные на сумму дохода, полученного вследствие исполнения агентских договором, комиссии, транспортной экспедиции. Также изменения касаются и тех лиц, которые освобождены от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС. Журнал счет-фактур указанные лица обязаны подавать в электронном виде в налоговую службу не позднее 20-го числа месяца, который следует за отчетным налоговым кварталом.

Ранее законодателем не был установлен перечень документов, информация из которых включалась в декларацию по НДС, теперь в соответствии со вступившими в силу изменениями, в декларацию включается данные, которые отображены в книгах покупок и продаж, журнале учета счет-фактур (только касается тех, кто их обязательно ведет), а также в выставленных счет-фактурах с выделенной суммой налога неплательщиков НДС. На сегодняшний день состав сведений, которые будут включаться в налоговую декларацию, определен приказом налоговой службы РФ № ММВ-7-3/558@, о котором упоминалось выше, устанавливающим форму образца налоговой декларации.

С 2015-го года декларация по НДС за отчетные кварталы 2015-го, представленная в контролирующий орган в бумажном виде, не считается поданной. При несоблюдении требования закона о подаче налоговой декларации с помощью электронной системы, наступает юридическая ответственность за несвоевременное предоставление декларации по НДС либо за ее непредставление, если следом плательщик не подал декларацию в электронном виде.

За несвоевременное предоставление декларации на налогоплательщика может быть наложен штраф в размере 200 рублей, согласно ст. 119.1 НКРФ, а ответственность за ее непредставление составляет 5% от суммы налога, которую следует уплатить за каждый полный и неполный месяц, который исчисляется после дня, когда ее необходимо было представить. Однако сумма штрафа не может превышать 30% налога и быть менее 1000 рублей. Ответственность за непредставление декларации по НДС установлена ст. 119 НКРФ.

Отдельного внимания заслуживает порядок составления декларации по операциям, налог по которым рассчитывается по нулевой ставке.

Положением ч. 1 ст. 164 НКРФ установлен перечень операций, при реализации которых используется ставка НДС — 0%, в частности к таким операциям относится экспорт товаров на территорию РФ. При использовании нулевой ставки НДС налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по НДС на сумму входного налога.

Плательщики НДС, которые наделены правом использовать нулевую ставку налога, обязаны подать одновременно с налоговой декларацией НДС и документы, которые подтверждают правомерность ее использования (например, контракт с иностранцем на вывоз товаров и прочие, определенные ст. 165 НКРФ).

НДС при экспорте

Уплата НДС при экспорте

Детально рассмотрим порядок представления отчетности плательщиков НДС при осуществлении операции по вывозу товаров за границу.

В первую очередь следует выделить особенности исчисления налога по экспортным операциям, а также особенности применения налоговых вычетов.

Предоставление возможности уплачивать НДС в размере нулевой ставки получает налогоплательщик, который представляет документы, которые подтверждают обоснованность проводимых операций по экспорту (перечень документов установлен ст. 165 НКРФ) налогообложению по нулевой ставке.

При продаже товаров, лицо, которое экспортирует товар (работы или услуги) иностранной фирме за границу, обязано представить счет-фактуру с указанием применения нулевой ставки налога в налоговую службу.

Законодатель установил 180-ти дневный срок для подтверждения обоснованности проведения операций, по которым возможно применение нулевой ставки НДС (счет-фактуры, контракты, таможенные декларации и прочие документы, определенные ст. 165 НРФ), который исчисляется с даты помещения товара под таможенный режим экспорта. Если в течение данного строка документы не были представлены в налоговую документы, которые подтверждают обоснованность применения нулевой ставки, налог с осуществленных операций будет исчисляться по ставке 10 или 18 процентов.

Ставка 10 или 18 процентов определяется в зависимости от вида экспортируемого товара, например, при экспорте муки за границу и пропуске вышеуказанного 180-ти дневного срока, налогоплательщик обязан будет уплатить налог по ставке 10%, а при экспорте рекламных изделий — 18%. Чтобы определить налоговую ставку по НДС в зависимости от вида товара, следует обратиться к статье 164 НКРФ.

Если экспортер представит в налоговую службу документы, подтверждающие правомерность проведения операций по нулевой ставке после истечения 180-ти дневного срока на протяжении трех лет, то уплаченный налог по ставке 10 и 18% экспортер сможет вернуть.

Кроме того, налогоплательщику стоит помнить, что одним из оснований проведения камеральной проверки, является установление правомерности отнесения проведенных операций к операциям, которые подлежат налогообложению по ставке 0 %.

Декларация по НДС при экспорте подается в установленной для всех налогоплательщиков форме, утвержденной 29 октября 2014 года Приказом налоговой службы РФ № ММВ-7-3/558@.

Операции, которые облагаются налогом по нулевой ставке, отражаются в трех разделах: раздел-4 «Рaсчeт нaлoга по операциям по реализации товаров (работ, услуг), которые документально пoдтвeрждeны» (0%), рaздел-5 «Рaсчет cуммы налoгoвых вычeтов по операциям по рeализaции тoвaрoв (рабoт/уcлуг)», рaздел-6 «Рacчет налога по oпeрaциям по рeaлизации тoвaрoв (работ/услуг), кoтoрые дoкумeнтальнo не пoдтвeрждeны» (ставка налога 10/18%).

Пятый раздел декларации заполняется, если у налогоплательщика появилось право применить налоговый вычет по операциям, которые документально подтверждены по истечению 180-ти дневного срока после экспорта товаров, а право на применение налоговых вычетов возникло только на протяжении отчетного периода, то есть при условии представления всех документов, подтверждающих проведение операций по нулевой ставке налога.

Важные изменения 2015 года в Российском Законодательстве (НДС, УСН, ПСН)

Нововведения в 2016 году

Об изменениях непосредственно в форме подачи отчетности по НДС в 2016 году можно почитать в соответствующем разделе статьи «Особенности оформления декларации по НДС» здесь.

Для следующего года уже приняты некоторые важные изменение для ИП. В 2016 году муниципальные власти получают еще больше полномочий конкретно в регулировании предпринимательской деятельности на упрощенной системе налогообложения. Теперь, власти на местах смогут определять виды деятельности, подпадающие под данную налоговую систему, применять к ним ограничение, устанавливать ставки и корректировки.

С 1 января 2016 года отчитываться всем «упрощенцам» нужно будет на обновленном бланке декларации, в котором предусмотрены поля для ручного ввода ставки налогообложения – это связано с тем, что ставка налога в регионах может варьироваться решением муниципальных властей, но строго в пределах установленных НК РФ значений.

Для всех ИП на УСН в 2016 году появилась возможность уменьшить свой налог на сумму торгового сбора.

Также будет небольшое, но важное изменение для ИП на УСН «Доходы», работающих с НДС. Начиная с 1 января 2016 года «упрощенцы» больше не учитывают выставленный НДС в своих доходах, однако НДС будет уплачиваться также, как и сейчас, плюс по нему подается соответствующая декларация. Это правило работает не только для тех, у кого объект налогообложения «Доходы», поэтому те, кто работает на УСН «Расходы» тоже не смогут включить в них НДС.

Несколько расширится в целом перечень предприятий, которые имеют право работать на упрощенной системе. В него теперь включены организации, имеющие представительства.

Также изменения коснутся правил корректировки налоговой базы компаниями – участниками холдингов. После сделок между зависимыми контрагентами, теперь обе стороны смогут  проводить симметричную корректировку в отношении НДС, НДПИ, НДФЛ и налога на прибыль.


Заполните поле под статьей и получите БЕСПЛАТНУЮ консультацию юриста!