Корректировочный счёт-фактура по реализации товаров (услуг) в 2017 году

Счета-фактуры — свидетельства законности налоговых вычетов. Сведения из счетов-фактур в порядке поступления записывают в журналы регистрации выданных и полученных счетов-фактур. В определённой последовательности разносят в книги покупок и в книги продаж, на основании которых определяют размер НДС. Для чего нужен корректировочный (исправительный) документ этого типа?

Что такое корректировочный счёт-фактура и в каких случаях его составляют

Корректировочный счёт-фактура — свидетельство изменения (исправления) суммы НДС в связи с исправлением сумм в первичных документах. Покупатель, на основании корректировочного счёта-фактуры, при повышении суммы осуществляет вычеты НДС с суммы повышения, при снижении — восстанавливает налог, исчисленный с суммы снижения. Продавец при повышении суммы продажи начисляет НДС на сумму повышения, при снижении — производит вычеты НДС, исчисленного с суммы снижения.

Корректировочный счёт-фактуру выставляют в трёх случаях:

  1. при изменении цены,
  2. при изменении количества,
  3. при изменении цены и количества проданных товаров (услуг).

Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.

пункт 5.2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)

Таблица 1. Действия покупателя и продавца при исправлении стоимости и их основания

Изменение стоимости проданных товаров (услуг) Продавец Покупатель
действия и их основания период совершения действия действия и их основания период совершения действия
стоимость уменьшилась производит вычеты на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 13 статьи 171 НК РФ) не позднее 3 лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры (пункт 10 статьи 172 НК РФ) восстанавливает НДС, принятый к вычету продавцом (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ) в налоговом периоде получения корректировочного счёта-фактуры или первичных документов, на основании которых он выписан (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ)
стоимость увеличилась начисляет налог на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 3 статьи 168 НК РФ) не позднее 5 календарных дней со дня подписания документов, свидетельствующих о согласовании с покупателем изменения стоимости проданных товаров (услуг) (пункт 3 статьи 168 НК РФ) производит вычеты налога на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 13 статьи 171 НК РФ) в периоде получения оснований, но не позднее 3-х лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры (пункт 10 статьи 172 НК РФ)

Реквизиты — корректировочных счетов-фактур (обязательные сведения):

  • установленные пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ:
    • название «корректировочный счет-фактура»;
    • номера и даты: этого счёта-фактуры, корректируемых счетов-фактур; предыдущих изменений этих документов;
    • реквизиты сторон: наименования, адреса, ИНН;
    • валюта счёта-фактуры, в котором исправляют сумму реализации;
    • товары (услуги);
    • единицы измерения товаров (услуг);
    • количество товаров (услуг);
    • стоимость до и после исправления: единицы товара (цены); всего товара (услуг) без налога; всего товара (услуг) с налогом;
    • сумма НДС: до и после уточнения;
    • ставка НДС;
    • сумма акциза;
    • разница значений до и после исправления: сумм стоимости проданных товаров (услуг) без НДС; НДС; стоимости товаров (услуг) с НДС;
  • установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ:
    • подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, правомочия которых подтверждены приказом или доверенностью организации;
    • подпись индивидуального предпринимателя или лица, уполномоченного доверенностью, с реквизитами свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

Правила заполнения исправительного документа

Форма и её позиции

Форма корректировочного счёта-фактуры и правила её заполнения утверждены Правительством РФ. Изображена на фотографии.

Фото №1. Форма корректировочного счёта-фактуры

Утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Отличительная черта формы корректировочного счёта-фактуры — по каждому товару (услуге) заполняют четыре строчки.

  1. «А (до изменения)», в которую записывают показатели из изменяемого счёта-фактуры.
  2. «Б (после изменения)», в ней указывают исправленные показатели строки «А (до изменения)».
  3. «В (увеличение)», сюда вписывают положительные разницы показателей А и В (В — А).
  4. «Г (уменьшение)», здесь отрицательные результаты разницы (В — А) записывают положительными числами.

Первый экземпляр хранится у покупателя, другой — у продавца.

Образцы заполнения

Корректировочные счета-фактуры оформляет и подписывает продавец. На схеме показано, что корректировочный счёт-фактура характеризует товары и услуги: проданные — для продавца, приобретённые — для покупателя.

Пример 1. ООО «Маяк», находящееся по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ, ИНН 4711ХХХХХХ продало ООО «Весна», расположенному по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ, ИНН 4709ХХХХХХ 10 столов. Сделка состоялась 20.12.2016. Столы продали по 2500 рублей за штуку. Оформили счёт-фактуру от 20.12.2016 № 229.

Фото № 2. Счёт-фактура № 229 от 20.12.2016

ООО «Маяк» начислило НДС на сумму выручки от продажи столов

Корректировочный счёт-фактура на уменьшение стоимости

Пример 2. ООО «Маяк» и ООО «Весна» 12.01.2017 согласовали уменьшение цены столов до 2 тыс. рублей. ООО «Маяк» выставило ООО «Весна» корректировочный счёт-фактуру от 12.01.2017 № 11.

Фото № 3. Корректировочный счёт-фактура № 11 от 12.01.2017 на уменьшение суммы НДС

ООО «Маяк» выставило корректировочный счёт-фактуру на уменьшение стоимости столов в связи с уменьшением цены

В корректировочный счёт-фактуру № 11 от 12.01.2017 из счёта-фактуры № 229 от 20.12.2016 перенесли сведения строк:

  • 229; 20.12.2016,
  • ООО «Маяк»,
  • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ;
  • ИНН 4711ХХХХХХ;
  • ООО «Весна»;
  • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ;
  • ИНН 4709ХХХХХХ;
  • строку 4 не заполнили (о возможных последствиях этого написано в разделе 3 статьи);
  • стол;
  • шт;
  • 10;
  • 2500,00;
  • 25000,00;
  • без акциза;
  • 18;
  • 4500,00;
  • 29500,00.

В строчку «Б» записали сведения из строки «А» с учётом правки в первичных документах: шт; 10; 2000,00; 20000,00; без акциза;18; 3600,00; 23600,00. В строке «В» все позиции прочеркнули потому, что увеличения не было. В строках «Г» отразили значения («В» — «А») положительными числами.

На увеличение стоимости

Пример 3. ООО «Маяк», продало ООО «Весна», 10 стульев по 1 тыс. рублей и 10 табуретов по 500 рублей за штуку. Сделка состоялась 20 декабря 2016 года. В счёте-фактуре – № 230 от 20.12.2016 ООО «Маяк» начислило НДС. 12 января 2017 года по письменному согласию сторон, подтверждённому первичными документами бухгалтерского учёта, количество товаров каждого наименования увеличили на 5 штук. ООО «Маяк» к выписанному счёту-фактуре № 230 от 20.12.2016 составило корректировочный счёт-фактуру № 12 от 12.01.2017.

Фото № 4. Корректировочный счёт-фактура № 12 от 12.01.2017 на увеличение стоимости отгруженных товаров

ООО «Маяк» выставило корректировочный счёт-фактуру на увеличение стоимости проданных товаров в связи с увеличением количества товаров

В корректировочный счёт-фактуру № 12 от 12.01.2017 из счёта-фактуры № 230 от 20.12.2017 перенесли сведения:

  1. В строки 1б, 2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б, 4:
    • 230; 20.12.2016;
    • ООО «Маяк»;
    • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ;
    • ИНН 4711ХХХХХХ;
    • ООО «Весна»;
    • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ;
    • ИНН 4709ХХХХХХ;
    • руб.
  2. В строки «А»:
    • по товару «стул»: шт; 10; 1000;10000; – ; 18; 1800; 11800;
    • по товару «табурет»: шт; 10; 500; 5000; – ; 18; 900; 5900.

В строки «Б» записали:

  1. по товару «стул»: шт; 15; 1000;15000; – ; 18; 2700; 17700;
  2. по товару «табурет»: шт; 15; 500; 7500; – ; 18; 1350; 8850.

В строки «В»:

  1. в отношении стульев: 5000; – ; 900; 5900;
  2. касательно табуретов: 2500; – ; 450; 2950.

В строчку «Всего увеличение (сумма строк В)»: 7500, 1350, 8850.

По строчкам «Г» все стоимостные показатели прочеркнули.

Можно ли вносить изменения в документ, в каких случаях это требуется и как это сделать

Исправления в корректировочные счета-фактуры вносят продавцы, потому что они их подписывают.

Исправление без составления нового

Ошибки, не мешающие идентифицировать участников сделки и предметы реализации, стоимость, ставку и сумму налога исправляют в обычном порядке. Зачёркивают неправильное, надписывают правильное. На свободном месте пишут «исправленному на … верить» и ставят дату и заверяют подписями правомочных лиц с расшифровкой, скреплёнными печатями (если есть). Например, продавец в адресе указал «Санкт-Петербургская область» вместо «Ленинградская область». Исправив эту ошибку 20.03.2017, продавец зачеркнул слово «Санкт-Петербургская», сверху написал «Ленинградская». На свободном месте написал: «Исправленному с «Санкт-Петербургская» на «Ленинградская» верить 20.03.2017 рядом подпись с расшифровкой и печать (если есть)». Правка должна быть сделана в экземпляре каждой стороны. Иначе будет признана незаконной.

Исправление с оформлением новых экземпляров

Исправления в корректировочные счета-фактуры, составленные начиная с даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, вносятся продавцом (в том числе если есть уведомления, составленные покупателями, об уточнении корректировочных счетов-фактур в электронном виде) путём составления новых экземпляров корректировочных счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В этом случае в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строках 1 и 1б корректировочного счёта-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра корректировочного счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточнённые (изменённые), указываются в соответствии с настоящим документом.

пункт 6 части II Приложения № 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

Изменения, не требующие исправления первичных документов

Если контролирующие органы заметили опечатку раньше участников сделки, то лучшим ответом на требование пояснений будет исправленный документ.

Пример 4. ООО «Весна» получило 19 марта от контролирующих органов требование о пояснении причины отсутствия показателя по строке 4 в корректировочном счёте-фактуре № 11 от 12.01.2017 (фото № 3). Наименование валюты является реквизитом корректировочного счёта-фактуры, поэтому его отсутствие требует исправления. Поскольку этот показатель есть в соответствующей позиции счёта-фактуры № 229 от 20.12.2016 (фото № 2), на основании которого выписан корректировочный счёт-фактура, то исправление не требует оформления дополнительных документов.

По просьбе ООО «Весна» ООО «Маяк» оформило исправление 20.03.2017, оформив исправленный корректировочный счёт-фактуру № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 1 от 20.03.2017. Фото № 5.

Фото № 5. Корректировочный счёт-фактура № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 1 от 20.03.2017

ООО «Маяк» в связи с установлением пропущенных реквизитов, не требующих исправления первичных документов, выставило исправленный корректировочный счёт-фактуру

В исправленном 20.03.2017 корректировочном счёте-фактуре № 11 от 12.01.2017 продублировали все показатели. Дополнительно указали:

  • в строке 1б, что исправление № «1» и от «20.03.2017»
  • в строке 4 «руб.»
  • в графе 5 по строке «Всего увеличение (сумма строк Г)» дописали «5000,00»
  • в графе 6 по строке В – «без акциза»

ООО «Маяк» и ООО «Весна» зарегистрировали исправление № 1 от 20.03.2017 в документе № 11 от 12.01.2017 в «Журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур…».

Исправления при изменении первичных документов

При повторном изменении суммы реализации, связанным с исправлением цены или количества, составляют исправленный корректировочный счёт-фактуру. Сведения из строк 1 – 4 переносят из предыдущего, кроме 1а. Строку «А» заполняют соответствующими данными из «Б».

Пример 5. ООО «Маяк» 20 декабря 2016 года продало ООО «Весна» 10 столов по цене 2500 рублей за штуку. В счёте-фактуре от 20 декабря 2016 года № 229 на сумму продажи начислили НДС в сумме 4500 рублей (Фото № 2). 12 января 2017 года стороны согласовали уменьшение цены до 2 тыс. рублей. В связи с этим ООО «Маяк» выставило корректировочный счёт-фактуру № 11 от 12 января 2017 года (Фото № 3). 20.03.2017 в корректировочный счёт-фактуру № 11 от 12.01.2017 внесли исправление № 1 (Фото № 5). Участники сделки купли-продажи 26 марта 2017 г. письменно согласовали второе изменение стоимости реализованных столов, на этот раз увеличили количество столов с 10 до 12.

Для исправления сумм НДС по этой сделке ООО «Маяк» в этот же день выставило новый корректировочный счёт-фактуру на основании предыдущего, с учётом всех исправлений. Фото № 6.

Фото № 6. Корректировочный счёт-фактура № 11 от 12 .01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2016 к счёту-фактуре № 229 от 20.12.2016

ООО «Маяк», после письменного двустороннего соглашения об исправлении стоимости в связи с изменением количества проданного товара, выставило корректировочный счёт-фактуру с вторым изменением стоимости

В новый корректировочный счёт-фактуру перенесли следующие показатели из корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 1 от 20 марта 2017 года (фото № 5):

  • 1. В строки: 1, 1б, 2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б, 4:
    • 11; 12.01.2017,
    • 229; 20.12.2016,
    • ООО «Маяк»,
    • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ,
    • ИНН 4711ХХХХХХ,
    • ООО «Весна»,
    • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ,
    • ИНН 4709ХХХХХХ,
    • руб.
  • 2. В строку А из строки Б:
    • стол (графа 1),
    • шт (графа 2а),
    • 10 (графа 3),
    • 2000, 00 (графа 4),
    • 20000,00 (графа 5),
    • без акциза (графа 6),
    • 18 (графа 7),
    • 3600,00 (графа 8),
    • 23600,00 (графа 9).

Показатели стоки «Б (после изменения)» заполнили согласно подтверждённым сторонами изменениям: шт; 12; 2000,00; 24000,00; без акциза; 18; 4320,00; 28320,00. Соответственно изменились рассчитываемые значения в строках «В»: 4000,00; 720,00; 4720,00. В строках «Г» проставили прочерки.

В книге покупок и книге продаж

Корректировочные счета-фактуры регистрируют в «Журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость».

Фото № 7. Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость

Форма утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Регистрируют их по очерёдности поступления и выставления:

  1. в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учёта по дате их выставления.
  2. в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учёта по дате их получения.

Таблица взаимоувязки сведений корректировочного счёта-фактуры, книги покупок и книги продаж.

Операция Данные корректировочного счёта Продавец Покупатель
Книга покупок Книга продаж Книга покупок Книга продаж
1 Уменьшение стоимости товара графа 8 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» в графе 16 графе 17, 18
графа 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» в графе 15 13б
графа 5: сумма строк «В (увеличение)» корректировочного счёта-фактуры в части стоимости продаж, облагаемых налогом по соответствующей налоговой ставке графе 14, 15
2 Увеличение стоимости товара графа 8 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» Графа 17, 18 Графа 16
графа 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» 13б Графа 15
графа 5: сумма строк «В (увеличение)» корректировочного счёта-фактуры в части стоимости продаж, облагаемых налогом по соответствующей налоговой ставке графе 14, 15
3 Увеличение стоимости в иностранной валюте графа 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» графе 13а,
4 Уменьшение стоимости в иностранной валюте графа 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графе 13а

Учёт в книге покупок

В книгу покупок записывают данные после возникновения права на вычеты.

Фото № 8. Книга покупок

Форма утверждена постановлением Правительства РФ от 26.112.2011 № 1137

Пример 6. Повышение суммы реализации. Книга покупок ООО «Весна» за 1 квартал 2017 года.

Фото № 9. Корректировочный счёт-фактура № 12 от 12.01.2017 и № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2016 в книге покупок за 1 квартал

В таблицу книги покупок ООО «Весна» за 1 квартал 2017 годазанесли данные корректировочных счетов-фактур на увеличение стоимости, указанные по строкам 1, 1а, 1б, 2, 2б, 4 и итоги по графам 8 и 9

Занесли сведения из корректировочных счетов-фактур:

  1. № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 8850.00, 1350.00;
  2. № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 4720.00, 720,00.

Пример 7. Снижение суммы реализации. Книга покупок ООО «Маяк» за первый квартал 2017 г.

При уменьшении суммы реализации в книгу покупок продавца текущего периода заносят эти же данные, но вместо сведений о продавце, заносят данные о покупателе из строк 3, 3б.

Фото № 10. Корректировочный счёт-фактура № 11 от 12 .01.2017 в книге покупок ООО «Маяк»

В книгу покупок ООО «Маяк» текущего периода занесли данные корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости, указанные по строкам 1, 1а, 1б, 3, 3б, 4 и итоги по графам 8 и 9

Занесли данные корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017:

  • № 229 от 20.12.2016,
  • № 11 от 12.01.2017,
  • ООО «Весна»,
  • 4709ХХХХХХ
  • 5900,
  • 900,00.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счёту-фактуре, корректировочному счёту-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счёт-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (приложение 4, пункт 4 части 2)

Фото № 11. Дополнительный лист книги покупок

Форма утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Сумму цифр по графе 16 за квартал переносят в налоговую декларацию.

Учёт в книге продаж

Сведения корректировочных счетов-фактур заносят в книгу продаж в периоде составления документов, подтверждающих факт изменения стоимости.

Фото № 12. Книга продаж

Форма утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Корректировочный счет-фактура, составленный при увеличении стоимости регистрируется продавцом:

  • в книге продаж — в случае его составления до истечения налогового периода;
  • в дополнительном листе книги продаж — в случае его составления по истечении налогового периода.

Дополнительный лист книги продаж

Фто № 13. Дополнительный лист книги продаж

Форма утверждена постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Пример 8. Повышение суммы. Книга продаж продавца ООО «Маяк».

Фото № 14 Корректировочный- счёт-фактура № 12 от 12.01.2017 и № 11 с исправлением № 2 от 26.03.2016

Корректировочные счета-фактуры, отражающие увеличение стоимости товаров зарегистрированы в книге продаж продавца

Перенесли сведения из корректировочных счетов-фактур № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4) и № 11 с исправлением № 2 от 26.03.2016 (фото № 6):
  • № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 8850.00, 7500.00, 1350.00;
  • № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 4720.00, 4000.00, 720,00.
При уменьшении суммы реализации в книгу продаж покупателя заносят аналогичные показатели, но вместо сведений о покупателе, заносят данные о продавце из строк 2, 2б.
Пример 9. Понижение суммы сделки. Книга продаж ООО «Весна».
Фото № 15. Корректировочный счёт-фактура № 11 от 12.01.2017 в книге продаж покупателя

Корректировочный счёт-фактура, отражающий уменьшение стоимости товаров зарегстрирован в книге продаж покупателя

Занесли данные корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017:

  • № 229 от 20.12.2016,
  • № 11 от 12.01.2017,
  • ООО «Весна»,
  • 4709ХХХХХХ
  • 5900,
  • 900,00.

Суммы значений граф 14 – 19 за квартал используют при составлении налоговой декларации.

В декларации по НДС

В 2017 году декларацию по НДС заполняют по форме, утверждённой приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7–3/558@ (ред. от 20.12.2016).

Сведения из корректировочных счетов-фактур показывают в двух разделах:

  1. Раздел 8 декларации «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и Приложение № 1 к разделу «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
  2. Раздел 9 декларации «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и Приложение № 1 к разделу «Сведения из дополнительных листов книги продаж».

Корректировочные счета-фактуры служат основанием для исправлений в расчёте НДС. C их помощью исправляют размер НДС прошлых периодов в текущем, без представления уточнённых налоговых деклараций.

Интересное