Правила подачи единой упрощенной налоговой декларации


Упрощенная единая налоговая декларация

Для тех случаев, когда предприниматели, находящиеся на любой системе налогообложения (или сразу на нескольких из них), не имели наличного или безналичного движения денежных средств в отчетном налоговом периоде, а также не имели объектов налогообложения, представляется единая упрощенная налоговая декларация (далее — ЕУНД), предусмотренная ст.80.2. Налогового кодекса РФ. То есть, если не производятся операции по банковским или кассовым счетам и имеет место нулевое движение финансовых средств, а значит, в отчетном периоде отсутствует налоговая база для исчисления и уплаты предпринимателем налога, то следует подавать данную упрощенную декларацию.

В принципе, предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения (УСН) в тех случаях, когда они подходят под два вышеописанных условия, могут также воспользоваться правом подачи единой налоговой декларации, но, как правило, это не имеет смысла, поскольку для таких ИП предусмотрена отчетность по упрощенной декларации для УСН.

Правила подачи единой упрощенной налоговой декларации

Дело в том, что одним из условий для подачи такой декларации, как указано выше, предусмотрено отсутствие объектов налогообложения — это означает, что единую налоговую декларацию могут подать плательщики только по тем видам налогов, по которым они автоматически признаются плательщиками. Независимо от того, есть ли соответствующий наличия объект налогообложения, законом автоматически признаются плательщиками:

  • НДС, Налога на прибыли и налога на имущество организаций — юридические лица,
  • НДС, НДФЛ — предприниматели без нанятых работников,
  • НДФЛ — нотариусы, а также адвокаты, которые заняты частной практикой.

Иными словами, ЕУНД не представляется по тем видам налогов, по которым предприятие становится плательщиком только когда есть соответствующий объект налогообложения (например, земельный или транспортный налоги, которые исчисляются только при наличии земли или транспорта). В случаях, когда объект налогообложения по данным видам налога отсутствует, декларация просто не предоставляется.

Что касается НДФЛ, единая упрощенная налоговая декларация не может подаваться по нему по той простой причине, что для этого нет законодательных оснований. К тому же, декларация по НДФЛ подается плательщиками данного налога, в соответствии со ст.227.5 Налогового кодекса, независимо от того, осуществлялась ими предпринимательская деятельность в отчетном периоде или нет. Такая позиция подтверждается письмом ФНС РФ от 21.03.08 года N 04-2-02/1021. В данном случае, можно сказать, что это ни сколько не портит жизнь налогоплательщикам этого налога, поскольку при отсутствии фактической предпринимательской деятельности удобно подать нулевую декларацию по НДФЛ согласно установленному законом сроку, один раз в год. В то время как предпринимателям на ОСНО, при фактическом отсутствии предпринимательской деятельности, нужно подавать ЕУНД каждый квартал.

Таким образом, единую налоговую декларацию, как правило, подают:

  • организации на ОСНО — плательщики НДС, налога на прибыль организации и налога на имущество,
  • ИП на ОСНО, являющиеся плательщиками НДС.

Кроме того, важно обозначить следующее. Существует два разъяснения касаемо отчетности по НДС и налогу на прибыль организаций — это письма Министерства финансов от 10.03.10 N 03-07-08/64 и от 23.12.09 N 16-15/136074 (по г. Москва). В них указано, что предприниматели, при отсутствии операций, которые отражаются в соответствующих декларациях, а также отсутствии обязательств по уплате данного вида налога, представляют налоговые декларации по упрощенной форме, по истечении налогового периода.

ЕУНД

Единая налоговая декларация подается в зависимости от того, где ведется учет конкретного налогоплательщика — либо по месту учета организации, либо по месту жительства непосредственно предпринимателя, в налоговый орган. Срок её подачи установлен до 20-го числа того календарного месяца, который следует за отчетным налоговым периодом, по которому эта декларация подается (например, за квартал или полугодие). Форма подачи декларации определена Приказом Министерства Финансов от 10.07.07 года N 62-н, в Приложении 1., тогда как порядок её заполнения содержится в Приложении 2 к Приказу.


Структура ЕУНД

Состоит ЕУНД из двух страниц, причем первая страница подлежит заполнению всеми без исключения, тогда как вторая заполняется только физическими лицами, не зарегистрированными как предприниматели и не имеющими идентификационный номер налогоплательщика. Её заполнение в целом достаточно простое и не должно вызвать у предпринимателя каких-либо затруднений, поскольку всегда можно просмотреть в интернете заполненный образец. Скачать бесплатно пустой бланк единой упрощенной налоговой декларации можно здесь — http://www.blankinfo.ru/blanki/otchetnost/nalogovaja/b51-jedinaja-uproshhennaja-nalogovaja-deklaracija.html .

С 1 января 2014 года, при составлении ЕУНД налогоплательщики вместо кода ОКАТО должны прописывать в декларации код ОКТМО, независимо от формы составления документа (бумажного или электронного вида). Узнать нужный код ОКТМО по имеющемуся коду ОКАТО можно здесь — http://октмо.рф.

Закон не предусматривает ограничений по количеству предоставляемых ЕУНД, что означает, что подавать её можно столько отчетных периодов, сколько соблюдаются вышеперечисленные условия. Кроме того, при предпринимательской деятельности, которая характеризируется то активными, то пассивными фазами — то есть когда деятельность ведется какое-то время, потом приостанавливается и так далее — можно чередовать подачу декларации по НДС в активной фазе с ЕУНД в пассивной.

Правила заполнения единой упрощенной налоговой декларации

Порядок подачи ЕУНД аналогичен порядку, предусмотренному для обычной налоговой декларации, что означает, что подать её можно как лично, так и почте или через представителя. Несвоевременная подача ЕУНД может повлечь за собой штраф размером от 1000 рублей, согласно статье 119 кодекса, хотя с юридической точки зрения нулевая декларация может подразумевать только нулевой штраф, что периодически подтверждают решения судов.

В целом, можно сказать, что эта декларация является наименее распространенной среди предпринимателей, так как условия для её представления мало кому подходят, к тому же индивидуальных предпринимателей на ОСНО не так уж много в целом. Кроме того, ЕУНД фактически аналогична по сложности нулевой декларации по НДС, что делает её не такой интересной, тем не менее, кодексом она предусмотрена.


Заполните поле под статьей и получите БЕСПЛАТНУЮ консультацию юриста!