Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) рассчитывается уполномоченными государственными органами как возможный в выбранном виде бизнеса и не зависит от результата хозяйствования. Тем не менее предпринимателю предлагается периодически рассчитывать и сдавать декларацию. За нарушение этих установленных налоговых правил полагаются штрафные санкции. Бизнесмену недостаточно один раз, при выборе, вникнуть в режим налогообложения. Чтобы не попасть под финансовое наказание, ИП должен постоянно следить за изменениями в законодательстве.
Налоговая декларация по ЕНВД для ИП
Форма декларации ЕНВД введена Приказом ФНС России от 4 июля 2014 года №ММВ-7–3/353@ (ред. от 19.10.2016). Она действительна в отчётности с уточнением для ИП, которые начиная с 1-го квартала 2018 года могут уменьшать налог на стоимость онлайн-кассы.
В приказе представлен бланк декларации по ЕНВД с подробным описанием порядка заполнения и значениями всех необходимых кодов.
Как правильно заполнять декларацию
Правила заполнения декларации по единому налогу стандартные и не отличаются от требований к другим отчётам:
- Каждый раздел начинается с заполнения ИНН предпринимателя, в строке КПП (код причины постановки) ставятся прочерки — у ИП он отсутствует.
- Заполнять вручную чернилами чёрного, фиолетового и синего цвета.
- Нельзя исправлять ошибки при помощи корректировочного средства, распечатывать на обеих сторонах листа и скреплять, нарушая целостность бумажного носителя.
- Текст декларации заполняется прописными буквами по одной на клетку, в пустых клетках проставляются прочерки.
- Физические показатели отражаются, естественно, целыми числами, стоимостные округляются по арифметическим правилам: до 50 коп. отбрасываются, свыше — округляются до рубля.
- Значение коэффициента-дефлятора применяется с округлением до трёх цифр после запятой.
- Заполнение текста, кодов и чисел начинается слева направо с первого знакоместа.
- Нумерация страниц ведётся по порядку, начиная с титульного листа.
Рекомендовано начинать заполнять сначала второй и третий разделы, в которых производится расчёт, и вернуться к первому. А также указывать сумму налога по каждому ОКТМО, где находятся объекты бизнеса.
Первый лист
Заносим информацию:
- номер корректировки — первичная декларация ставим «0», при корректировках по порядку —1, 2 и т. д.;
- код налогового периода — открываем приложение № 1:
- за 1 кв. — 21;
- за 2 кв. — 22;
- за 3 кв. — 23;
- за 4 кв.— 24.
- далее проставляем отчётный год;
- код налогового органа;
- код места учёта — заглядываем в приложение № 3:
- 120 — по месту жительства ИП, если нельзя определить конкретные точки ведения бизнеса;
- 320 — по месту осуществления деятельности.
- далее — фамилию, имя, отчество предпринимателя прописными буквами на каждой строчке, начиная слева;
- значение ОКВЭД берём из ЕГРИП;
- код ликвидации в случае ИП заполняется при снятии с учёта индивидуального предпринимателя;
- записываем номер телефона ответственного лица, проставляем количество страниц в приложении к декларации.
Выбираем, кто будет ставить подпись:
- 1 — налогоплательщик, в нашем примере ИП;
- 2 — представитель налогоплательщика.
Внизу листа ставятся подпись ответственного лица и дата составления.
Раздел 2
В раздел 2 заносятся сведения отдельно по объектам и по местам ведения бизнеса. Поэтому число листов раздела 2 декларации будет соответствовать количеству видов деятельности и кодов ОКТМО.
Основные нормативные показатели для заполнения раздела 2 берутся из ст. 346.29 НК РФ:
- код вида предпринимательской деятельности выбирается из приложения № 5;
- далее заполняются почтовый адрес, код региона из приложения № 6;
- по стр. 040 проставляем базовую доходность бизнеса из ст. 346.29 гл. 26.3;
- в стр. 050 пишем величину коэффициента-дефлятора К1 — в 2018 году равна 1,868. Минэкономразвития по распоряжению Правительства публикует в печати значение К1 на следующий год до 20 ноября;
- корректирующий коэффициент К2 — устанавливается местными органами власти исходя из сложившихся экономических условий, определяющих размер доходов в каждой конкретном виде бизнеса в данной местности. Значение К2 варьируется в пределах от 0,005 до 1.
Налогоплательщик должен следить каждый год за изменениями значений коэффициентов 1 и 2. Они публикуются на сайте ФНС, а также в различных средствах массовой информации.
Переходим к расчёту налоговой базы:
- в строках 070, 080, 090 графы 2 указываем количество единиц, определяющих бизнес за каждый месяц квартала. Если физические показатели изменились в течение месяца, налогоплательщик должен учитывать изменения с начала месяца. Графу 3 этих же строк заполняют в случае начала или закрытия хозяйственной деятельности не с начала месяца в отчётном периоде;
- сумму вменённого дохода, полученную в результате расчёта, отражаем по стр. 100;
- стр. 105 — в общем случае пишем ставку 15%. С 2016 года органы власти на местах могут устанавливать ставку налога в пределах с 7,5 до 15%;
- стр. 110 — сумма налога.
Налоговая база считается по формуле: ВД = (БД * ФП): КД * КД1, где:
- ВД — сумма вменённого дохода за месяц;
- БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
- ФП — величина физического показателя;
- КД — количество календарных дней в месяце;
- КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в качестве налогоплательщика единого налога.
По приведённой формуле налог рассчитывается, если ИП работал на ЕНВД неполный месяц из-за начала или окончания бизнес-деятельности. В полном квартале количество календарных дней совпадает с количеством отработанных и не влияет на итог.
Раздел 3
Третий раздел начинается с определения «признака» ИП в стр. 005:
- производит выплаты страховых взносов за сотрудников — 1;
- платит фиксированные платежи по страховым взносам за себя —2.
Сумму налога по стр. 110 всех листов раздела 2 переносим в стр. 010 раздела 3. В следующих строках записываем суммы страховых взносов:
- уплаченных за работников — стр. 020;
- фиксированных платежей за себя — стр. 030.
Согласно ст. 346.32 НК, они будут уменьшать единый налог.
Сумма единого налога (стр. 040) рассчитывается:
- ИП с признаком 1 стр. 040 = стр.010 — стр. 020. Страховые взносы, уплаченные за сотрудников, уменьшают сумму налога не более чем наполовину, фиксированные платежи ИП за себя не учитываются при определении суммы единого налога;
- ИП с признаком 2 стр. 040 = стр. 010 — стр. 030. Сумма ЕНВД уменьшается на всю сумму уплаченных фиксированных платежей.
Результат расчёта ЕНВД переносится в соответствующие строки раздела 1 декларации.
Вычет стоимости ККТ
ФНС России в соответствии с положениями Федерального закона от 27.11.2017 № 349-ФЗ разработала новую форму декларации по ЕНВД, предусматривающую корректировку налога для предпринимателей на сумму приобретения ККТ (контрольно-кассовой техники). Но ко времени сдачи отчёта за 1 кв. 2018 года форму не утвердили, а ФНС опубликовала письмо от 20.02.2018 года № СД-4–3/3375@ с рекомендациями, как включить расходы на ККТ в старой форме декларации:
- единый налог уменьшается на стоимость одной онлайн-кассы, но не более 18000 рублей;
- одновременно с декларацией следует направить в налоговую пояснительную записку, где должна быть отражена следующая информация:
- наименование модели ККТ;
- заводской номер модели ККТ;
- регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом;
- дата регистрации ККТ в налоговом органе;
- сумма расходов по приобретению экземпляра ККТ, уменьшающая ЕНВД (сумма расходов на один экземпляр не может превышать 18000 рублей);
- общая сумма расходов по приобретению ККТ, уменьшающая общую сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.
В связи вычетом заполняется раздел 1, а именно:
- стр. 010 — код ОКТМО;
- стр. 020 — сумма налога в бюджет.
Имеет ли ИП право сдать нулевую декларацию по ЕНВД
Налог на вменённый доход не рассчитывается по итогам конкретных финансовых результатов хозяйствования.
При отсутствии деятельности налогоплательщик должен написать в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление о снятии с учёта как плательщика ЕНВД согласно п. 3 ст. 346.28, а не сдавать «нулевую» декларацию.
В тексте письма приводится и ссылка на аналогичное мнение Президиума ВАС РФ, изложенное в п. 7 Информационного письма от 05.03.2013 № 157.
Казалось бы, можно поставить точку в вопросе о нулевой декларации по ЕНВД. Но арбитражные суды по-другому трактуют положения гл. 26.3.
Признать как неправомерное решение налоговой инспекции и постановления суда первой инстанции, и апелляционного суда о привлечении налогоплательщика на ЕНВД к ответственности за подачу декларации с «нулевыми» показателями за период, когда деятельность не осуществлялась по причине отсутствия физического показателя, необходимого для предпринимательской деятельности. Из-за того что владелец помещения расторг договор аренды, у налогоплательщика ЕНВД не стало в распоряжении площади, которую использовал для получения дохода.
В связи с расторжением в мае 2014 года договоров аренды помещений, на территории которых налогоплательщиком осуществлялась деятельность, подлежащая налогообложению ЕНВД, Общество в 3 квартале 2014 года (спорный налоговый период) утратило правовые основания и фактическую возможность использовать указанное имущество в своей предпринимательской деятельности. Следовательно, Общество, определяя величину физического показателя за 3 квартал 2014 года, правомерно не учитывало то имущество, которое объективно не могло быть использовано для целей предпринимательской деятельности соответствующего вида (пункт 9 Информационного письма № 157).
Как следует из материалов дела, чтобы выиграть судебный спор с налоговиками при подаче нулевой декларации по ЕНВД из-за отсутствия деятельности, надо доказать, что физический показатель исчез не по воле налогоплательщика.
Минфин и ФНС России подтвердили свою точку зрения в письме Минфина от 24 октября 2014 г. № 03–11–09/53916.
Видео: заполнение декларации по ЕНВД для ИП через программу «Налогоплательщик ЮЛ»
Сдача отчётности по ЕНВД при закрытии ИП
Когда физическое лицо закрывает дело и снимается с учёта как ИП, кроме заявления в налоговую и оплаты пошлины, он обязан сдать декларацию и оплатить налоги. Законодательство не предусматривает для плательщиков ЕНВД специальной формы и сроков подачи. Расчёт подаётся до 20 числа после завершения отчётного квартала, перечисления платежей в бюджет — до 25 числа.
Рассмотрим особенности заполнения заключительной декларации по ЕНВД:
- на титульном листе проставим в строке код формы ликвидации «0» — для налоговиков это сигнал, что декларация последняя;
- гр. 3 по стр. 070–090 — сколько дней проработал ИП в месяце до того, как решил больше не вести бизнес.
Важно помнить, что эти строки заполняются при работе неполный месяц из-за постановки или снятия с учёта.
По строке «Код периода» следует проставить специальный для каждого квартала показатель, если деятельность прекращается:
- в 1 квартале — 51;
- в 2 квартале — 54;
- в 3 квартале — 55;
- в 4 квартале — 56.
Когда ИП закрывает дело на «вменёнке», он должен не только подать заявление об отмене регистрации в качестве предпринимателя, но и сняться с учёта как плательщик единого налога.
Сроки сдачи декларации 2018 году
Пункт 3 ст. 346.32 гл. 26.3 устанавливает единый срок представления декларации для плательщиков вменённого налога — 20-е число месяца после окончания отчётного квартала. По общему правилу, установленному п. 7 ст. 6.1 НК РФ, если дата сдачи налоговой отчётности приходится на нерабочий день, то декларация сдаётся в первый рабочий день после выходных. В 2018 году сроки сдачи приходятся:
- за 1 кв. 2018 года — на 20 апреля;
- за 2 кв. 2018 года — на 20 июля;
- за 3 кв. 2018 года — на 22 октября;
- за 4 кв. 2018 года — на 21 января 2019 года.
Подотчётность ИП на ЕНВД
Согласно ст. 346.28 гл. 26.3 НК РФ индивидуальный предприниматель как плательщик ЕНВД регистрируется в налоговой по месту открытия бизнеса. Заполнение раздела 2 зависит от числа и мест расположения объектов бизнеса. Рассмотрим варианты составления и сдачи отчётности ИП, у которого один или более однородных объектов на территории:
- одного муниципального образования — сдаётся одна декларация с суммированием натуральных характеристик бизнеса по объектам;
- разных районов — отчитываются в налоговые инспекции, находящиеся в каждом образовании. Количество физических показателей суммируется в пределах одной территории.
Если ИП ведёт несколько видов бизнеса в одном объекте на территории:
- для подведомственных одной налоговой заполняется число листов раздела 2, равное количеству видов деятельности;
- для нескольких — декларации подаются в налоговые инспекции каждого района с количеством листов раздела 2, равным количеству видов деятельности.
В виде исключения из правила ИП отчитывается в инспекцию по месту жительства, если ведёт бизнес, у которого трудно определить местонахождение, например:
- услуги по перевозке грузов и пассажиров;
- передвижная розничная торговля;
- реклама на внешней и внутренней сторонах автотранспорта.
Порядок представления ИП декларации
Согласно ст. 80 НК РФ, предприниматель представляет декларацию:
- на бумажном носителе, если число работников не превышает 100 человек:
- лично явившись в налоговую;
- через представителя, оформив доверенность;
- отправив по почте с описью вложения;
- через электронные каналы связи независимо от численности или от отсутствия работников.
Штрафные санкции за нарушения
В Налоговом кодексе указаны следующие штрафные санкции за правонарушения, они одинаковые для всех налогоплательщиков:
- За нарушение установленного законом срока представления декларации, согласно п. 1 ст. 119 Налогового кодекса, на нарушителя накладывается штраф в размере 5% от суммы задолженности за каждый месяц просрочки, но не менее 1000 рублей и не более 30% от заявленной суммы;
- При частичной или полной неуплате налога из-за неправильного исчисления на нарушителя наложат штраф согласно ст. 122 НК РФ в 20%, в случае умышленного занижения его повысят до 40%.
Режим налогообложения на ЕНВД популярен у налогоплательщиков, так как не привязан к фактически полученной выручке. Государство посредством вменённого налога для малого бизнеса предоставило преференции предпринимателям для развития. Действие единого налога, согласно Федеральному закону от 2 июня 2016 г. № 178-ФЗ, продлевается до 1 января 2021 года. Ранее правительство планировало отменить спец. режим на вменённый доход с 01.01.2018.