Что такое патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Современное российское законодательство старается облегчить бремя ведения бизнеса для индивидуальных предпринимателей. Одним из способов снизить налоговую нагрузку на бизнесменов является возможность использования специальных льготных режимов обложения налогом. Одним из них является патентный режим. Предприниматель имеет право использовать эту систему для работы, если его бизнес-активность удовлетворяет прописанным в законодательстве требованиям. К сожалению, ещё далеко не все бизнесмены знакомы с такой возможностью и готовы её применять на практике.

Что такое патентная налоговая система

Патентная система налогообложения представляет собой действующую только для индивидуальных предпринимателей возможность заплатить государству налоги ещё до начала непосредственной бизнес-деятельности, до получения какой-либо прибыли и до окончания налогового периода.

Патентная система может быть выбрана предпринимателем добровольно, если последний сочтёт работу с её применением наиболее выгодной для себя. Работа по патентной системе может оказаться удобной, например, для проведения оперативного тестирования идеи бизнеса. Иногда одного-двух месяцев грамотному предпринимателю достаточно, чтобы понять, будет ли востребован данный товар или услуга у населения и стоит ли затевать работу глобального предприятия.

Видео: ПСН для ИП

Плюсы и минусы патентной системы налогообложения

К преимуществам патента можно отнести следующие условия его использования:

• относительно низкая (за исключением некоторых ситуаций) стоимость приобретения патента;
• доступность выбора срока патента в диапазоне 1–12 месяцев;
• разрешение использовать одновременно несколько патентов для различных типов бизнеса либо в разных регионах страны;
• освобождение от подачи отчётных деклараций и прохождения соответствующих налоговых проверок;
• отсутствие необходимости уплачивать взносы социального страхования за наёмных сотрудников, при этом страховые платежи за сотрудников выплачиваются в размере 20% от выплаченных им средств лишь на медицинское и пенсионное страхование;
• перечень видов деятельности, для которых разрешено применять патентный режим, может быть лишь расширен региональными властями, сокращать этот перечень власти на местах права не имеют;
• возможность совмещать патентный режим работы с другими режимами обложения налогом и возможность учитывать в платежах страховые взносы за себя.

Автору данного материала известно из первых уст, что многие бизнесмены в Москве лишены возможности работать с применением ЕНВД, поэтому предприниматели для снижения налоговой нагрузки часто предпочитают работать именно с патентной системой.

Основные характеристики патентной системы налогообложения показывают, что в ряде случаев для ИП она имеет больше преимуществ, чем недостатков

Перечислим далее минусы применения ПСН:

1. Рассматриваемый режим обложения налогом доступен только индивидуальным предпринимателям.
2. Спектр видов деятельности, к которым применим патентный режим, можно считать довольно ограниченным, поскольку под него попадают лишь услуги и торговля в маленьких розничных магазинчиках.
3. Для использования этого режима необходимо соблюдение суровых ограничений по числу наёмного персонала (не больше 15 человек, при подсчёте которых учитываются все виды бизнеса предпринимателя).
4. Закон требует, чтобы площадь торгового помещения либо зала, в котором обслуживают клиентов, для типов бизнеса, связанных с торговлей и общественным питанием, не превышала пятидесяти квадратных метров (для сравнения, это в 3 раза ниже, чем при режиме ЕНВД).
5. Доходы от работы по всем приобретённым патентам не могут превосходить отметку в 60 миллионов рублей в год. При совмещении режимов УСН и ПСН при определении доходов учитываются средства, вырученные суммарно по обоим режимам.
6. Каждый из приобретённых патентов необходимо сопровождать ведением книги учёта доходов.
7. Патент выкупается до того, как окончится отчётный период, не дожидаясь получения итоговой прибыли.
8. Стоимость патента не может быть снижена за счёт выплаты страховых платежей, как это допускается при работе с УСН либо ЕНВД.

Кто имеет право применять ПСН

Правом применять ПСН наделены частные предприниматели, среднее количество работников по найму у которых в рассматриваемом налоговом периоде и с учётом всех видов бизнес-активности не превосходит пятнадцати человек (см. ст. 346.43 НК РФ).

Налоговая служба уточняет, что рассматриваемая система налогообложения не может быть применена для тех типов бизнес-активности, что осуществляется в рамках реализации договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) либо договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Какие типы бизнеса попадают под действие патента

Под действие режима патентного обложения налогом могут попадать различные типы бизнеса, среди которых можно отыскать, например, следующие услуги:

• по ремонту и производству текстильных, кожаных, меховых предметов одежды, галантереи, обуви;
• по перевозке пассажиров и грузов наземным и водным транспортом;
• по ремонту жилья и сооружений;
• по изготовлению предметов народных промыслов;
• экскурсоводов;
• репетиторов;
• сиделок для больных людей и нянечек для детей и так далее.

Кроме того, в список разрешённых попадают также и некоторые виды мелкой розничной торговли. Подробный список направлений необходимо искать в ст. 346.43 НК РФ, в 2018 году в этом списке числится 63 позиции. Важно понимать, что списки видов бизнес-деятельности, в отношении которых ИП имеет возможность применить патент, могут варьироваться в зависимости от региона, где он желает работать. Список доступных направлений деятельности на местах может быть только расширен. Подробную информацию о видах деятельности, допускающих использование патента, необходимо искать в региональном законодательстве.

Услуги по уходу за пожилыми и больными людьми можно осуществлять, находясь на патентной системе налогообложения

Как получить патент в 2018 году

Далее приведём пошаговую инструкцию, по которой предприниматель легко сможет получить патент на интересующий его вид бизнеса:

1. Прежде всего необходимо удостовериться, что статус ИП является подтверждённым. Если ИП ещё не зарегистрирован, допускается совместная подача документов и на регистрацию предпринимателя, и на приобретение патента.
2. Затем следует определиться с желаемой датой начала работы по патенту, подавать заявление нужно за 10 дней до наступления этой даты.
3. Определившись с датами, можно приступать к заполнению формы заявления о переходе на ПСН, которую легко скачать на сайте налоговой инспекции по ссылке и затем распечатать и заполнить. Бланк заявления можно получить также и при личном посещении отделения налоговой службы.
4. Заполненное заявление полагается подавать в региональное отделение фискальной службы вместе с оригиналом паспорта заявителя.
5. После подачи документов сотрудник налоговой инспекции выдаст расписку о том, что заявка принята.
6. По истечении пятидневного срока необходимо явиться в налоговую для получения патента, а также реквизитов для его оплаты.

Заявление может быть подано лично либо направлено в ФНС посредством почтового отправления с описью вложения. Существует также возможность пересылать заявку в электронном формате. Если в выдаче патента будет отказано, по истечении пяти дней с момента подачи заявки предприниматель получит соответствующее уведомление.

Личный опыт автора данного материала показывает, что к выбору системы налогообложения стоит относиться очень серьезно. Не стоит полагаться на расхожие мнения о том, что «выгоднее всего работать на упрощёнке» или «меньше всего налогов платится на патенте». Бизнесмену стоит заранее оценить потенциальные расходы и доходы своего бизнеса, сопоставить их с конкретными планами и возможностями развития. Действуя наугад, легко ошибиться и потратить лишние средства там, где этого вполне можно было бы избежать. Один из знакомых автора был так увлечён идеей своего бизнеса, что совершенно не уделял внимания такой, с его точки зрения, бюрократической процедуре, как выбор подходящей системы налогообложения. Это привело к тому, что предприятие целый год проработало на основной системе налогообложения, тогда как по роду деятельности вполне могло применять патентный режим.

Какие налоги входят в стоимость патента

Использование патента по умолчанию освобождает бизнесмена от уплаты некоторых налогов (п. 10, п. 11 ст. 346.43 НК РФ):

• налог на доходы физических лиц НДФЛ. Этот налог не нужно выплачивать на те средства, что были получены по итогам ведения бизнес-деятельности, для которой предприятие применяет режим патента;
• налог на имущество физических лиц не распространяется на имущество, используемое при ведении бизнес-деятельности предприятием, применяющим для этой деятельности патентный режим;
• налог на добавленную стоимость не уплачивается (кроме случаев его уплаты при импорте товаров на территорию РФ либо другие территории под юрисдикцией РФ, а также если выполняемые бизнес-операции не подпадают под действие ст. 174.1 НК РФ).

Существует несколько способов рассчитать стоимость патента под конкретную деятельность в конкретном же регионе. Наиболее удобный и быстрый способ предоставляет непосредственно сайт налоговой службы.

Стоимость патента может быть различной в зависимости от региона работы предпринимателя

Необходимо заполнить графы релевантной для конкретного случая информацией. Так, для примера, выберем период использования патента равным двенадцати месяцам, территориальное расположение бизнеса определим в Санкт-Петербурге, а видом деятельности назначим изготовление изделий народных художественных промыслов.

Заполнять поля необходимо в такой последовательности:

1. В поле «Период» пишется — 2018 год.
2. В поле «Период использования патента» следует внести количество месяцев, на которые он приобретается.
3. В поле «УФНС» из выпадающего списка нужно выбрать свою налоговую инспекцию.
4. В поле «Муниципальное образование» необходимо проставить место осуществления бизнес-деятельности, по которой планируется приобрести патент.
5. Поле «Вид деятельности» также выбирается из выпадающего списка.
6. В поле «Значение» ставится 6%.
7. Затем необходимо нажать на кнопку «Рассчитать».

В приведённом выше примере стоимость патента составит 18 000 рублей.

Кроме того, сайт ФНС предоставляет и рекомендации по оплате патента. Согласно закону, первый платёж будет равняться шести тысячам рублей, а уплатить его полагается не позже девяноста дней после начала действия патента. Второй платёж составит двенадцать тысяч рублей, и выплатить его необходимо не позже срока окончания действия патента.

Стоимость патента будет отличаться для разных видов деятельности

Другой способ расчёта более трудоёмкий и заключается в непосредственном использовании формулы вычисления стоимости ПСН. Таких формул существует две, первая применяется для расчёта стоимости годового патента, а вторая для определения стоимости патента, приобретаемого на меньший срок.

Для определения стоимости годового патента необходимо налоговую базу умножить на налоговую ставку. Налоговой базой в этом случае называется выраженный в рублях предполагаемый годовой доход в рамках ведения рассматриваемого вида деятельности. Налоговая ставка же для ПСН равняется 6%.

Таким образом, формула для расчёта: Размера налога = Налоговая база * 6%.

Для определения стоимости патента, приобретаемого на несколько месяцев работы, формула будет выглядеть несколько иначе. Величина налога будет равна произведению налоговой базы на срок действия патента (в месяцах) и на налоговую ставку: Размер налога = (Налоговая база * количество месяцев действия патента* 6%) / 12 месяцев.

Формула расчёта стоимости патента на несколько месяцев отличается от формулы для вычисления стоимости годового патента

Приведём пример расчёта стоимости патента для того же вида деятельности, который мы использовали при вычислении размера налога с помощью формы на сайте ФНС.

Налоговая база для предприятия, желающего работать с применением патентного режима в течение двенадцати месяцев на территории Санкт-Петербурга, ведущего свою деятельность в сфере изготовления изделий народных художественных промыслов, составила 300 000 рублей. Соответственно, размер налога будет вычисляться по первой из приведённых формул и составит 18 000 рублей.

Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул — до 2020 года.

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.50 НК РФ):

• в период 2015–2016 гг. — до 0%;
• в период 2017–2021 гг. — до 4%.

Видео: как рассчитать стоимость патента

Срок действия патента

Срок действия патента варьируется от одного до двенадцати месяцев в рамках одного календарного года (смотрите п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Продлить срок работы по патенту можно посредством предоставления соответствующего заявления в отделение фискальной службы в срок до 20 декабря, то есть за 10 дней до начала следующего года. Соблюдение этих сроков является критичным, поскольку иначе предприниматель будет по умолчанию переведён на основную систему обложения налогом, а подавать новое заявление о переходе на ПСН можно будет только на следующий год.

Оплата патента

Выплата суммы за патент может осуществляться двумя способами:

• одним платежом до момента окончания действия патента, если срок его не превышает шести месяцев;
• по частям (треть суммы не позднее первых 90 дней работы по патенту и две трети суммы до истечения периода действия), если срок действия патента варьируется от шести до двенадцати месяцев.

При наличии задолженностей по ПСН фискальные органы непременно уведомят предпринимателя об этом и потребуют уплаты задолженностей, штрафов и пеней. Кроме того, в случае нарушения сроков внесения платы за патент предприниматель может быть лишён права пользоваться этим спецрежимом.

Один из знакомых автора данного материала утратил право работы с применением патентного режима обложения налогом при очень похожих обстоятельствах. В силу проблем со здоровьем предприниматель оказался на продолжительное время на больничной койке. К сожалению, он не смог обеспечить своевременную выплату оставшейся суммы до истечения срока действия патента. Финальная оплата прошла на 12 дней позже назначенного срока. При дальнейших разбирательствах налоговая инспекция не приняла медицинские справки в качестве аргументации причины просрочки платежа. Таким образом, бизнесмен лишился права применять патентную систему в своей работе, а уже выполненные платежи в размере нескольких сотен тысяч рублей были приняты в зачёт по уплате налогов и сборов на общей системе налогообложения.

Видео: выгоды от применения патента

https://youtube.com/watch?v=FP0_JPUYB8o

Учёт и налоговая отчётность на патенте

Отчитываться ИП, применяющим патентную систему обложения, будет легче, чем бизнесменам, работающим с применением прочих налоговых режимов. Наиболее простой вариант отчётности сдаётся предпринимателями, которые работают на патенте без привлечения наёмной силы. От них требуется лишь ведение отдельной книги учёта доходов (утв. Приложением № 3 к Приказу Минфина РФ № 135н от 22.10.2012) по каждому из приобретённых патентов. Расходы при этом в книгах указывать не требуется.

По истечении срока патента книга доходов должна быть предоставлена в налоговую для проверки. Нарушения, ошибки и погрешности при заполнении книги повлекут за собой штрафные санкции для ИП:

• 10 000 рублей за однократное нарушение;
• 30 000 рублей за неоднократные нарушения.

Предприниматель обязан также направлять отчётность в Росстат в назначенных законом обстоятельствах по каждому из видов деятельности по патенту. Отчётность за себя в ФНС и фонды предприниматель не сдаёт.

Если на предприятии трудятся также и наёмный персонал, к книге учёта доходов добавляются также следующие виды отчётности:

• сведения о среднесписочной численности работников;
• 6-НДФЛ;
• 2-НДФЛ;
• расчёт по страховым взносам;
• форма СЗВ-М для Пенсионного фонда;
• форма 4-ФСС для Фонда социального страхования.

Таким образом, с точки зрения предоставляемой отчётности, к преимуществам использования ИП патентной системы относятся следующие:

• нет необходимости сдавать за себя отчёт в ФНС, а также расчёты в ФСС и ПФР;
• отсутствует необходимость устанавливать софт для сдачи электронной отчётности (если не платится НДС).

К недостаткам же можно отнести следующие факторы:

• если в деятельности бизнесмена имеется попадающий под налогообложение объект (например, транспортное средство), обязанность по сдаче отчётности по этому объекту сохраняется;
• необходимо предоставлять отчётность в Росстат;
• отчётность за наёмный персонал предоставляется в полном объёме (как и для прочих налоговых режимов).

Видео: налоговые каникулы для УСН и ПСН

Можно ли совмещать патент с другими системами налогообложения

Совмещение ПСН с другими режимами возможно, но оно влечёт за собой и увеличение объёмов учёта. Придётся вести раздельный учёт и по каждой из применяемых систем сдавать положенный набор отчётных налоговых деклараций. ПСН может совмещаться с ОСНО, УСН и ЕНВД.

При совмещении с основной системой обложения налогом необходимо серьёзно подойти к раздельному учёту НДС по каждому из режимов, иначе будет утрачена возможность принять НДС к вычету. Методику раздельного учёта необходимо отразить в налоговой учётной политике. Страховые платежи также должны быть учтены раздельно и распределены между двумя режимами.

При совмещении с УСН необходимо помнить о том, что названная система также имеет ограничения по годовой выручке (150 миллионов рублей). При работе с совмещением систем придётся ориентироваться на меньший из лимитов, то есть на 60 миллионов рублей, которыми ограничены доходы по ПСН. Право на патент будет утрачено в тот момент, когда годовой заработок бизнесмена превысит 60 миллионов рублей.

Какая максимальная численность наёмных сотрудников при совмещении патента и УСН для ИП? Этот вопрос вызывает много споров и мнения чиновников расходятся. К примеру, есть письмо Минфина от 20 марта 2015 г. № 03–11–11/15437, в котором говорится, что можно нанимать до 100 сотрудников, но при этом следить, чтобы в патентной деятельности было занято не больше 15 человек. Но если заглянуть в чуть более позднее письмо Минфина от 21.07.2015 № 03–11–09/41869, то позиция там совершенно противоположная: 15 человек максимум по всем видам деятельности. Судебная практика на стороне налогоплательщиков, это подтверждает Определение Верховного Суда от 1 июня 2016 г. № 306-КГ16–4814.

При совмещении УСН и ПСН бизнесмену, работающему без привлечения персонала, позволяется страховые взносы за себя в полном размере вычесть из налога по УСН (либо включить их в расходы для УСН с объектом «доходы минус расходы»). При использовании на «упрощёнке» труда наёмных работников, взносы за них также могут быть вычтены из налога либо добавлены к расходам по аналогичной схеме. Взносы по сотрудникам, работающим в патентном направлении бизнеса, учтены в расходах быть не могут.

ПСН и ЕНВД объединяет тот факт, что на них переходит не сам ИП, а лишь определённый вид бизнес-активности. Ограничения по максимальному числу задействованного в работе наёмного персонала трактуются каждым отделением налоговой по-своему, поэтому за ответом на этот вопрос рекомендуется обращаться в локальное отделение ФНС. ЕНВД ограничений на доходы не предполагает, действует только принятое для ПСН ограничение в 60 миллионов рублей в год. Страховые взносы за себя бизнесмен может вычесть из вменённого налога. Взносы за наёмный персонал необходимо учитывать отдельно, а из налога ЕНВД разрешено вычесть только взносы за работников, трудящихся на «вменёнке», а сам налог может быть уменьшен лишь на 50%.

Ещё одна полезная деталь. Бывает, наёмные работники есть, но все они заняты на ПСН. В этом случае все взносы за себя предприниматель может вычесть из вменённого налога без 50%-го ограничения.

ИП, который изначально числится на ОСНО или УСН, может на один или несколько видов работ купить патент, а другой перевести на ЕНВД. Если при этом он ведёт ещё какую-то деятельность на общем режиме или «упрощенке», то речь идёт уже о совмещении трёх систем налогообложения.

Предприниматель, числящийся изначально на УСН либо ОСНО, имеет право приобрести патент на один либо несколько типов работ, а другой направление деятельности перевести на ЕНВД. Таким образом, налицо совмещение трёх режимов обложения налогом.

Видео: патентная система обложения налогом

Утрата права на применение патентной системы налогообложения

Бизнесмен может потерять право на работу с патентом в следующих ситуациях:

• средняя численность наёмных сотрудников совокупно по всем видам деятельности бизнесмена превосходит 15 человек;
• вырученный за год доход превосходит отметку в 60 миллионов рублей.

Об утрате права на патент требуется сообщить в отделение налоговой службы, выдавшее патент, в течение десяти дней после возникновения причин, повлёкших утрату. Заявление составляется по форме № 26.5–3.

Как закрыть патент раньше срока

Для бизнесмена доступна также возможность по собственной воле прекратить работу на основе патента, о чём требуется заявить в свою налоговую инспекцию уже по другой форме № 26.5–4. После получения подобного заявления фискальные органы должны снять бизнесмена с учёта по ПСН в течение пяти дней.

Знание особенностей применения специальных режимов обложения налогом помогает индивидуальным предпринимателям сделать осознанный выбор режима налогообложения и тем самым сэкономить достаточное количество средств на платежах в бюджет. Не стоит пренебрегать знакомством с изменениями в налоговом законодательстве, поскольку возможно, что именно ваш вид деятельности в новой редакции закона будет внесён в перечень бизнес-направлений, допускающих применение льготных налоговых режимов.