Бухучёт и отчётность для ИП в 2018 году — принципы, законодательство, формы

Начиная собственное дело, большинство предпринимателей не задумываются о необходимости ведения бухучёта. И на это есть ряд причин: многие считают, что ИП по требованиям законодательства не должны вести свою бухгалтерию, остальные убеждены, что у них не возникнет вопросов и сложностей в бухгалтерском контроле и финансовой отчётности своего предприятия, а, следовательно, они справятся со всем самостоятельно. Да, учёт для микробизнеса более прост и при первых шагах бизнеса можно обойтись без углубления в бухгалтерию, но понимать ключевые подходы и принципы фискальной отчётности должен каждый коммерсант.

Нужно ли ИП вести бухучёт и сдавать бухгалтерскую отчётность

Основной нормативный акт, который регулирует вопрос бухгалтерского учёта, — федеральный закон №402-ФЗ, утверждённый 06.12.2011. Отдельный пункт этого акта под номером 2.1 гласит, что все индивидуальные предприниматели вне зависимости от применяемого налогового режима освобождены от обязанности ведения бухучёта, сдачи баланса и какой-либо другой бухгалтерской отчётности. Таким образом, бухучёт и прочие бухгалтерские вопросы — прерогатива юридических лиц.

Отсюда следует однозначный вывод, что частный бизнес не работает с бухгалтерскими проводками, освобождены ИП и от предоставления бухгалтерского баланса (это регламентировано дополнительно ещё и пунктом 5 статьи 23 НК РФ). На это не влияет ни наличие и среднегодовая численность наёмного персонала, ни налоговый режим, который применяется ИП, ни годовой оборот коммерсанта. Таким образом, обязательного полноценного бухучёта для ИП не предусмотрено.

Но при этом в вышеупомянутом пункте устанавливается, что все ИП обязаны вести налоговый учёт доходов, а также в зависимости от определённых систем налогообложения бизнес-затрат своей хозяйственной деятельности (ссылается законодатель по этому вопросу на пункт 1 закона №292-ФЗ). А это означает, что все частные предприниматели обязаны своевременно оформить и регулярно вести специализированные регистры налогового учёта — так называемые книги учёта доходов и расходов (аббревиатура КУДиР). Здесь уже идёт строгое деление на системы обложения, данные, которые нужно фиксировать в КУДиР, напрямую зависят от используемого ИП налогового режима. Устанавливает нормативную базу по этому вопросу статья 346.24 НК РФ «Налоговый учёт». Зачастую ведение этих фискальных регистров и именуют бухгалтерской отчётностью для предпринимательства.

От этой налоговой отчётности не освобождён ни один предприниматель, ведут КУДиР даже ИП, работающие по патенту (которые даже налоговую декларацию не сдают). То есть от этого фискального контроля не может уйти ни один коммерсант. Если предприниматель использует несколько налоговых режимов, он обязан вести учёт раздельно по каждой налоговой нагрузке.

Исключение здесь одно — отсутствие прибыли как следствие временной приостановки бизнеса. А так как нет ни приходов, ни расчётов, соответственно, нечего отражать и в КУДиР.

Эта отчётность важна, потому что каждый инспектор имеет право затребовать её при проведении камеральной проверки (то есть в течение трёх месяцев после сдачи декларации). Как правило, это делается тогда, когда фискальные контролёры считают, что в отчётности ИП допущены ошибки, и расчёт облагаемой базы сделан неверно. Если в течение пяти рабочих дней после получения требования из ИФНС книга учёта не будет предоставлена либо в ней будут обнаружены серьёзные ошибки, ИП будет подвергнут санкциям, установленным Налоговым кодексом (статья 120), может быть вменена бизнесу и административная ответственность (статья 15.11 КоАП). Чаще всего частный бизнес при некорректном ведении учёта подвергается штрафу в размере от 10 000 до 30 000 ₽.

Ключевое, что нужно всегда помнить по этому вопросу, это то, что книга учёта ИП — базовый регистр фискального учёта, именно она:

• помогает бизнесу грамотно рассчитывать налоговую нагрузку;
• при необходимости фиксирует расходную часть, влияющую на снижение налогового бремени;
• если учёт и КУДиР ведётся правильно, предприниматель всегда сможет обосновать перед налоговиками свои расчёты на сумме фискальных сборов.

Может ли ИП на своё усмотрение вести бухучёт

Здесь ответ однозначный — да, никто не может запретить частному бизнесу тотально или частично контролировать свой дебет/кредит, причём бухгалтерский учёт для коммерческой деятельности работает по следующим пунктам:

• помогает вовремя и грамотно фиксировать и проверять всю первичку, при ведении бухучёта её учёт более серьёзен и грамотен, а это хороший плюс при ведении фискального учёта;
• следовательно, бухучёт становится хорошим подспорьем в налоговом учёте;
• без бухгалтерии крайне сложно грамотно вести кадровый учёт и отчётность по работникам, которая предоставляется налоговикам и в фонды;
• бухучёт даёт возможность минимизировать фискальную нагрузку на бизнес, правильно применяя положенные льготы и вычеты;
• с его помощью ИП может контролировать точные сроки предоставления обязательной отчётности и выплаты по налоговым и страховым сборам;
• при определённом фокусе бухучёт помогает анализировать динамику бизнес-деятельности, делать финансовые и управленческие выводы.

В этом вопросе главное — определиться со способом ведения бухучёта. Если бизнес ещё не расширился до найма персонала и годовые обороты невелики, имеет смысл заняться самообразованием и вникнуть в суть самому. Такой шаг позволяет сэкономить средства и более глубоко погрузиться в структуру собственного бизнеса. Но при этом один большой минус здесь — довольно внушительные временные затраты ИП на освоение деталей.

Когда в штате появляются работники или бизнесмен совмещает несколько видов деятельности, автоматизированные системы бухучёта или наёмный бухгалтер, снимают серьёзную временную нагрузку на бизнес.

Можно отдать ведение бухучёта на аутсорсинг, когда частной компанией будет заниматься специализированная бухгалтерская контора. Здесь ИП получает тот же функционал, что и при найме в штат бухгалтера, и при этом уходит от НДФЛ за сотрудника, социальных выплат и обязательных взносов.

Ключевое условие, которое нужно соблюдать безоговорочно, состоит в том, что вести бухучёт нужно профессионально.

Видеообзор: бухучёт и учёт документов для ИП

Специфика ведения бухучёта в зависимости от системы обложения ИП

Именно налоговый режим определяет периодичность, состав и иногда даже способы сдачи фискальной и бухгалтерской отчётности для коммерсанта. Едино здесь одно — всё, что касается налогов, регулируется главным фискальным контролёром — ИФНС.

Базовый общий налоговый режим — ОРН

Не секрет, что общая система обложения, — самая загруженная в части ведения учёта и отчётности. 3 налоговых сбора: НДС, НДФЛ и налог на имущество (в меньшей степени), а также полноценный фискальный учёт способствуют этому.

Бухгалтерский учёт при классическом режиме заключается в следующем:

1. По учёту и отчётности по подоходному налогу (НДФЛ) ИП должен:
   • С момента начала отчётного периода (год) или начала деятельности компании зарегистрировать в налоговой службе Книгу учёта доходов и расходов. В отличие от льготных режимов — это прямая обязанность бизнеса. В КУДиР должен вноситься каждый первичный документ, который влияет либо на доходную, либо на расходную часть бизнес-деятельности. В отдельных разделах учётного документа фиксируются закупка основных средств предприятия и его амортизация, нематериальные активы и оплата труда работникам. Финальный блок КУДиР на общем режиме — расчёт налоговый базы на основе пяти учётных разделов. Если операционная деятельность ИП активна, справиться с этим под силу только профессионалу. Несложно догадаться, что все показатели переносятся в финальную декларацию 3-НДФЛ.
     

     в КУДиР бизнеса на ОСНО 6 разделов и масса учётных таблиц (довольно специфических)

   • Начинающий бизнес в первый год своей работы в течение пяти дней по прошествии месяца, когда коммерсантом была получена первая прибыль, должен предоставить в ИФНС предварительный расчёт по форме 4-НДФЛ. Это очень простой бланк на одном листе. На его основании налоговики рассчитывают и устанавливают суммы и сроки авансовых платежей по НДФЛ для предпринимателя. Начиная со второго года работы такая отчётность не применяется.
     

     Основное в 4-НДФЛ — с вероятностью 55–70% рассчитать на насальном эжтапе работы предполагаемую прибыль бизнеса

   • Финальная обязательная отчётность по подоходному сбору для всех ИП на ОРН — декларирование по шаблону 3-НДФЛ. Это главный документ бизнеса, применяющего базовый режим. Данные сюда вносятся на основании КУДиР. И даже отсутствие дохода или бизнес-каникулы не могут освободить ИП от этой формы декларирования. В этом варианте в обязательном порядке сдаётся нулевая 3-НДФЛ, где в физических показателях дохода, затрат и налоговой базы просто ставятся нули. Сдаётся расчёт в срок до 30 апреля.
     

     3-НДФЛ — основная отчётность бизнеса на ОРН

2. Учётные операции по НДС заключаются:
   • В регулярном ведении двух журналов — продаж и покупок, где должна регистрироваться каждая входящая и исходящая счёт-фактура.
     

     Книга продаж — фактически бухгалтерский документ учёта

   • Помимо этого, каждый первичный документ по НДС должен быть проверен и, желательно, просканирован через сервис налоговой службы, где в режиме онлайн определяется корректность реквизитов, схемы расчёта, зарегистрирован ли в ФНС контрагент в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
   • При оформлении вычета по НДС в учёте должен быть сведён весь исходящий и входящий НДС за отчётный период. Если НДС, который выставлен бизнесу его партнёрами, больше суммы НДС, указанного в с/фактурах ИП, разница подлежит компенсации.
   • Декларирование по НДС (опять же на основании учётных данных) проходит ежеквартально до 25-го числа за отчётным периодом. И важный момент здесь: делается это только через электронный документооборот с обязательной усиленной электронной визой ИП или его бухгалтера. Здесь может быть также оформлена нулевая декларация, причём сделать это можно как в стандартном шаблоне, так и в Единой упрощённой декларации.
     

     Структура декларации по НДС довольно обширна и сложна

   • При ведении фискального учёта в этом варианте ИП имеет право получить освобождение от уплаты НДС-сбора, если его прибыль за следующие друг за другом 3 месяца составляет менее чем 2 млн руб., причём здесь нужно учитывать, что расчёт должен вестись без учёта исходящего НДС. Сделать это можно в заявительном порядке, подкрепив свои слова КУДиР и только на 12 месяцев.
3. Имущественный налог для ИП на ОРН — самый простой и для учёта и отчётности. Вернее, ни того, ни другого здесь нет. Сумму этого сбора налоговики рассчитывают самостоятельно и выставляют требование к уплате в срок до 1 декабря (как и всем физ. лицам).

Учёт и отчётность бизнеса на ОРН на этом исчерпаны. Но бухгалтерия, как правило, ведёт ещё и платёжные процедуры бизнеса. В связи с чем в бухучёте должны быть зафиксированы своевременно оплаченные платёжки по налоговым сборам:

• если бизнес не освобождён от уплаты НДС, платёжки должны пройти до 25 числа ежемесячно, расчёт здесь прост — итоговая сумма квартального расчёта делится на 3, оплаты идут равными платежами в течение следующего квартала;
• пограничные стандартные сроки платежей по подоходному налогу предпринимателя, работающего не первый год, следующие:
• I полугодие — 15/07;
• III квартал — 15/10;
• IV квартал — 15/01.

Учёт и отчётность ИП на ОРН (свод-таблица)

Учёт для упрощенцев

Один из самых распространённых специальных режимов для ИП — упрощёнка — поэтому так и называется, что здесь предусматривается сокращённая отчётность и довольно простой фискальный учёт. Но не всё так просто и здесь.

Учёт здесь важен, прежде всего, с точки зрения возможности бизнеса применять льготный режим. Как только сумма валового дохода ИП превышает за отчётный год 150 млн рублей, коммерсант должен перейти на базовый ОРН. Поэтому регулярное ведение КУДиР для упрощенцев вменено в непреложную обязанность и иогнорировать её не рекомендуется. Штрафы здесь никто не отменял.

Все упрощенцы должны весть свою учётную книгу, где должны быть отражены только показатели, которые влияют на расчёт налога. Поэтому, бизнес, применяющий налоговую базу «доходы / 6% (или менее)», имеют право фиксировать в налоговом регистре строго только свою доходную часть. Их затраты не интересуют фискальный орган, поэтому фиксировать их можно, но только в отдельных бухгалтерских реестрах, применить их в целях фискального учёта не получится.

Здесь для оптимизации налогового сбора нужно понимать, что не все поступления на расчётный счёт ИП или в кассу частного предприятия нужно относить к доходам. Для этого, если бизнесмен хочет самостоятельно разобраться в налоговом учёте, нужно обратиться к статье 346.15 НК РФ, а вот с тем, какие доходы не нужно учитывать на упрощёнке, можно ознакомиться в статьях №224, 251 и 284 Кодекса.

Укажем наиболее распространённые виды поступлений на бизнес-счёт, которые не должны быть учтены при расчёте единого упрощённого налога, сюда относятся:

• компенсация по больничным листам сотрудников ИП, возвращённая из ФСС;
• средства, выделенные на кредитование бизнеса;
• деньги, которые были возвращены ИП после выдачи им ссудных средств;
• зарплата ИП и другие выплаты, полученные при трудоустройстве коммерсанта в качестве наёмного работника;
• доход, полученный от продажи частной собственности, не участвующей в бизнес-процессе;
• если контрагент оплатил аванс предпринимателю, а потом затребовал платёж назад, эта сумма фиксируется в КУДиР с отрицательным значением (то есть баланс по этому пункту сводится к нулю).

Несмотря на то что затраты на ведение бизнеса для упрощенцев со ставкой 6%, не отражаются в расчёте налога, есть платежи, которые влияют на сокращение фискального сбора. Так, в расчёте налоговой базы нужно учитывать:

• фиксированные страховые взносы ИП на ОПС и ОМС, а также добровольные платежи в фонд соц. страхования, которые он платит за себя;
• платёжки по страхованию сотрудников ИП;
• торговый сбор (если на руках ИП есть документы, что такая нагрузка была определена для конкретного бизнеса и уплачена в муниципалитет).

Другой учёт ведут упрощенцы, применяющие базу «доходы минус расходы», здесь учётная политика подразумевает внесение в расчёты и бизнес-прибыли, и затрат. При этом подход к фиксации доходной части аналогичен указанному выше (для упрощенцев с тарифом 6%). Нюансы, на которые следует здесь обратить внимание, касаются расходной части:

• 100% учитываются ТМЦ, сырьё и материалы, которые применяются при ведении деятельности предприятия;
• в расчёт берутся затраты на транспортировку ТМЦ;
• платёжи, направленные на аренду бизнес-помещений, производственных объектов;
• расходы на коммерческую связь и интернет;
• НДС, который был выставлен в счетах-фактурах бизнес-партнёрам (если он был учтён в специальном журнале);
• торговый сбор, страховые взносы ИП за себя и расходы на оплату сотрудников (в отличие от УСН 6%) не вычитаются из суммы налогового сбора, а входят в расходы;
• и немаловажный момент, который нужно учитывать, — ИП имеет право включить в затраты убыток прошлых лет.

Полный перечень расходов приведён в статье №346.16 НК РФ, конкретизирован в приложении №2 к распоряжению Минфина РФ №135н. Всё это отражается в книге учёта в блоке «расходы».

И ещё один немаловажный момент, который нужно помнить при ведении учёта, — затраты можно фиксировать в КУДиР строго при выполнении двух условий:

1. Когда бизнес-затраты экономически целесообразны, и в перспективе ведут к получению дохода.
2. Подтверждены первичными документами.

Заметьте: несмотря на то, что ИП ведёт свой бизнес единолично и вправе использовать доход на своё усмотрение, траты, которые не влекут за собой получение прибыли, не могут быть признаны фискальным учётом.

Есть у упрощенцев со ставкой 15% особенности при расчёте минимального налогового сбора, если расходы превышают прибыльную часть.

Основная отчётность всех упрощенцев — декларация по УСН сдаётся 1 раз в год до конца апреля. Стандартно данные, указанные в расчёте, должны биться с цифрами КУДиР.

Платежи по единому упрощённому налогу должны пройти в ИФНС:

• до 25/04 — за 3 предыдущих месяца;
• до 25/07;
• до 25/10;
• до 30/04 — финальный платёж по итогам декларирования.

Учёт для ИП, применяющих ЕСХН

Здесь и учёт, и отчётность практически аналогична ИП-упрощенцам с обложением «доходы за вычетом расходов». Применяются в бухучёте и прибыль, и затраты, и убыток, полученный при ведении фермерской деятельности в прошлые года.

Единственное отличие — в форме и сроке декларирования (до конца марта), а также в выплате налога.

Учёт для бизнеса на ЕНВД

Применяющие эту налоговую схему коммерсанты обладают законным правом не фиксировать учёт фактически полученного ими дохода.

Но заметим в связи с этим, что налоговый регулятор и без этого учёта уже держит руку на пульсе вменёнщиков. Ведь в связи с введением с середины 2018 года обязательных онлайн-касс для всех торговцев в ФНС и так стекается вся информация по ИП, применяющих этот режим.

Естественно, никто не может запретить ИП проводить мероприятия по бухучёту для полноценного контроля и осведомлённости, но фискальные контролёры не проверяют эти показатели отдельно.

Под пристальным вниманием налоговиков в варианте с вменёнщиками находятся физические показатели бизнеса:

• торговые площадки и их совокупная площадь в м²;
• если ИП занимается грузоперевозками, количество единиц техники и т. п.

Именно эти цифры влияют на налогообложение ИП. Поэтому бухгалтеру или лично ИП нужно учитывать и контролировать эти показатели. А значит, в зависимости от направления бизнес-деятельности учёт должен осуществляться в части учёта отработанного сотрудниками времени, документооборота, учёта и хранения основных документов (к примеру, техпаспортов), а также договорных взаимоотношении с контрагентами и пр.

Налоговый сбор уплачивается вменёнщиками 4 раза в течение года, до 25-го числа по окончании отчётного периода. Декларация предоставляется в эти же периоды, но до 20-го числа по прошествии квартала.

Учёт для ИП, работающих по патенту

В этом случае учёт и отчётность максимально сокращены, но всё-таки существуют. Всем известно, что декларирования у патентщиков нет вообще, но налоговый учёт для них никто не отменял. Зачастую у бизнесменов, выкупающих патент, возникает справедливый вопрос: для чего учитывать доходную часть, если стоимость ПНС для них определена изначально при покупке лицензии. Ответ здесь такой же, как и в случае с упрощенцами — для контроля по ограничивающим фискальным точкам, так как только бизнес на ПСН начнёт разрастаться и превысит определённые показатели, ИП должен менять режим обложения и уплачивать другие налоги. Ограничители для патента, указанные в пунктах 6—8 статьи 346.45 Кодекса в 2018 году:

• численность персонала не должна быть более 15 сотрудников;
• объём годовой валовой прибыли не может быть выше 60 млн руб., а при совмещении с упрощёнкой максимальный суммарный лимит, установленный до 2020 года, составляет 150 млн руб.

Поэтому основной и единственной фискальной отчётностью ИП на патенте остаётся КУДиР. Вести её нужно по аналогии с упрощённым режимом с базой «доходы», все алгоритмы бухучёта сохраняются здесь в полной мере.

Нулевая отчётность ИП — основное и нюансы в зависимости от режима

Отметим, что налоговое декларирование в соответствующие сроки — прямая обязанность для ИП, находящихся на всех режимах обложения (исключение — только патент). Даже если предприниматель не ведёт деятельность, никто не освобождает его от сдачи отчётности. Если налоговики не получат декларацию в положенный срок, они имеют право заблокировать расчётные счета бизнеса и личные карты ИП. Поэтому сдать декларацию необходимо, но здесь есть несколько нюансов:

• по общему режиму (ОСНО) мы уже говорили, что бизнес в обязательно порядке сдаёт нулёвку строго по форме 3-НДФЛ, применение Единой (упрощённой) налоговой декларации (ЕНД) здесь не допускается;
• если ИП на ОСНО не освобождён от НДС, но в определённый период операций с НДС не было, можно сдать как стандартную декларацию по НДС, так и ЕНД (на усмотрение ИП);
• упрощенцы и сельхозпроизводители могут также сдать и свой стандартный расчёт, проставив в блоках с физическими показателями нули, и ЕНД;
• а вот у вменёнщиков нулёвки быть не может в принципе, если бизнес на ЕНВД не получает доход, он обязан перейти на УСН.

Шаблон титульного листа ЕНД выглядит так, всего в декларации 2 страницы

Но даже сами налоговики признают, что применение нулевой единой декларации для частного бизнеса нецелесообразно. Гораздо проще заполнить данные в уже привычной для отчётности декларации, чем осваивать новый шаблон. Эта форма удобна только для юр. лиц, отчитывающихся в едином бланке сразу по нескольким налогам.

Дополнительная отчётность по видам деятельности ИП (таблица по видам и срокам)

Бухотчётность в ИФНС и фонды для ИП, имеющих наёмный персонал

Уже упоминалось, что как только в штате частного коммерсанта появляются сотрудники, учёт расширяется и фактически становится неподъёмным без ведения полноценной бухотчётности. Ведь здесь включаются и расчёт зарплат и премиальных, и социальные выплаты, и обязательное страхование в фондах. Так, к фискальному учёту подключаются:

• учёт персонала и кадровое делопроизводство — табель учёта отработанного времени, регистры трудовых книжек, личные дела работников, графики отпусков и пр.;
• начисление заработной платы и других мотивационных выплат работникам;
• уплата НДФЛ, а также обязательных страховых взносов за сотрудников;
• регулярная отчётность в ИФНС, ПФР, а также ФСС.

Подоходный налог за наёмный персонал требуется перечислять налоговикам на следующий день после выплаты окончаловки (не аванса), это крайний срок. Платёжки по взносам на страхование в ИФНС и ФСС должны уходить до 15 числа ежемесячно.

График отчётности по работникам (сводная таблица):

Отчётность ИП в Росстат

Эти данные собираются статистическим контролёром согласно выборке. Поэтому определённая часть малых, средних и микропредприятий сдают отчётность каждый год. Но малый бизнес ИП может и не попасть под прицел отчётности Росстата в конкретный период. Но один раз в 5 лет практически все предприниматели предоставляют статистический отчёт в Росстат. Но не стоит волноваться, что ИП может забыть или пропустить этот момент. По обыкновению, стат. регулятор направляет на адрес ИП требование-уведомление о необходимости сдать отчёт, к которому в обязательном порядке прилагается и форма, которую нужно заполнить. Уточнить перечень предпринимателей, которые в этом году подпадают под отчётность, можно на официальном портале Росстата.

Отчётность и учёт при закрытии ИП

Во-первых, нужно помнить, что учётные документы, которые велись на протяжении деятельности ИП, должны храниться определённое законодательством время и по первому требованию налоговиков или фондов быть предъявлены им. Нюансы и сроки по архивированию следующие:

• учётные документы по регистрации ИП, КУДиР, а также платёжки по фискальным отчислениям должны быть в наличии у ИП на протяжении четырёх лет после закрытия;
• бух. отчётность и все первичные документы по бухучёту — 5 лет;
• платёжки по страховым взносам — 6 лет.
• кадровые документы — 75 лет.

При закрытии бизнеса для разных налоговых режимов предусмотрены следующие сроки сдачи отчётности и уплаты налогов:

1. ОРН — через 5 дней после выписки из ЕГРИП ИП должен сдать налоговикам расчёт 3-НДФЛ.
   • Через 15 дней после декларирования — перечислить сумму по НДФЛ.
   • Отчёт по НДС сдаётся в стандарный срок.
2. Вменёнщики при закрытии ИП через 5 дней после прекращении деятельности должны уведомить ИФНС. Отчёт по декларации сдаётся в стандартные сроки (до 20 числа по окончании квартала).
3. Упрощенцы и сельхозпроизводители при закрытии дела уведомляют налоговую в течение 15-ти дней после выписки. До 25 числа следующего месяца сдают декларацию и уплачивают налоговый сбор.

Очевидно, что бухгалтерский учёт оказывает серьёзную поддержку микробизнесу, особенно на стадии развития и роста. Незаменимы услуги бухгалтерии и при наличии наёмных работников. При любом раскладе, чтобы не иметь претензий со стороны регуляторов, индивидуальный предприниматель должен владеть хотя бы базовыми положениями фискального и бухгалтерского учёта при ведении своей бизнес-деятельности.

• Автор: Эллина Рожкова
• Распечатать

49 лет, высшее образование (филолог, журналист, маркетинг). Есть опыт работы как в индивидуальном предпринимательстве, так и в крупном корпоративном бизнесе.

Оцените статью:

1. 5
2. 4
3. 3
4. 2
5. 1

(0 голосов, среднее: 0 из 5)

Поделитесь с друзьями!