Упрощенная система налогообложения (УСН или УСНО) является специальным режимом налогообложения. Применяется подобная система в случае, когда доходы хозяйствующего субъекта за отчетный год не превышают 60 миллионов рублей.
При предоставлении налоговой отчетности (декларации) необходимо руководствоваться Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Налоговый кодекс устанавливает круг лиц, имеющих право на применение данной системы налогообложения, определяет сроки подачи декларации и дату начала применения такого вида специального налогообложения, как упрощенную систему налогообложения.
Бухгалтерская отчетность — это основной инструмент для оценки с финансовой точки зрения положения той или иной организации (группы организаций). Отчетность составляется на конкретную дату в установленных единицах измерения. Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает требования к срокам подачи, единицам измерения, определяет объекты учета и состав отчетности и т.д.
Форма налоговой декларации устанавливается Федеральной налоговой службой (для представления отчетности, с 2015 года, применяется Приказ ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@).
Периоды отчетности
По общему правилу периодом для составления отчетности является календарный год, начиная с 1 января. Последней отчетной датой бухгалтерской отчетности считается 31 декабря.
Изменение сроков начала и окончания составления отчетности может быть вызвано созданием, ликвидацией или реорганизацией организации. В таких случаях отчетность будет привязана к дате государственной регистрации и дате прекращения деятельности (или дате реорганизации) организации.
Срок сдачи отчетности по УСН
Срок сдачи налоговой декларация устанавливается Налоговым кодексом (ст. 346.23 НК РФ). Срок подачи — 31 марта и 30 апреля, для организаций и индивидуальных предпринимателей соответственно. Изменение таких сроков возможно в двух случаях:
- В случае прекращения деятельности, облагаемой УСН
- Утрата (прекращение) права применения УСН.
Так как УСН применяется (может применяться) в отношении определенных отдельных видов деятельности, то хозяйствующий субъект может прекратить данный вид деятельности, но при этом продолжать осуществлять свою предпринимательскую деятельность. В этом случае отчетность предоставляется по дату окончания деятельности. Однако, в случае приостановления деятельности, обязанность по предоставлению декларации сохраняется и необходимо предоставлять «нулевые» декларации в налоговый орган.
Под утратой права использования УСН понимается превышение показателя дохода порогового значение (на данный момент порог равен 60 миллионам рублей дохода в течение года). В указанном случае происходит автоматический переход на обычную систему налогообложения. С первого числа месяца квартала, в котором было утрачено право применения УСН, у налогоплательщика возникает обязанность уплаты налогов, от которых он был освобожден при применении УСН:
- для организаций — налог на имущество и прибыль организаций, а также НДС
- для индивидуальных предпринимателей — НДС, налог на имущество, НДФЛ.
В случае если день сдачи декларации выпадает на нерабочий день, то срок автоматически переходит на первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем. При этом обратите внимание, что тут имеется в виду рабочий день налогового органа, поэтому лучше уточнить в налоговом органе график работы в интересующий период времени.
Нарушение сроков направления декларации в налоговые органы влечет наложение штрафа на хозяйствующий субъект. Размер такого штрафа составляет 5% от суммы налога (но не более 30% от суммы налога), при этом размер штрафа не может быть ниже 1000 руб.
Указанные предельные сроки для передачи сведений о размере доходов действуют с 2009 года. Ранее обязанность по предоставления декларации о доходах возникала по итогам каждого как налогового, так и отчетного периодов. Следует отметить, что отчетным периодом для определения срока подачи декларации являлся квартал. Срок подачи декларации по результатам отчетного периода не превышал 25 рабочих дней после окончания квартала.
Срок оплаты налога при применении УСН
Размер налога определяется самостоятельно на основании предоставленного в налоговый орган расчета. Срок оплаты налога идентичен сроку подачи декларации, т.е. 31 марта и 30 апреля для организаций и индивидуальных предпринимателей соответственно.
В случае неуплаты, а также неполной уплаты налога применяется общее правило согласно ст. 122 Налогового кодекса РФ. Санкция за данные нарушения составляет 20% от суммы неоплаченного налога, если же данное нарушение было умышленным, то величина штрафа вырастает в два раза и составляет 40% от суммы налога, который не был уплачен в установленные сроки (оплата штрафа не освобождает от уплаты налога).