ЕСХН расшифровывается как единый сельскохозяйственный налог, разработанный и введенный специально для производителей сельхозпродукции. Это особый налоговый режим, нюансы которого мы рассмотрим ниже.
Объект налогообложения и налогоплательщики
К налогооблагаемым сельскохозяйственным товарам относят продукцию:
- сельского хозяйства;
- растениеводства;
- лесного хозяйства;
- животноводства (включая полученную в результате доращивания или выращивания рыб и прочих водных биоресурсов).
К налогоплательщикам относятся сельскохозяйственные производители товаров:
- организации, производящие сельхоз продукцию;
- производящие сельхоз продукцию ИП.
Налогоплательщиками ЕСХН в том числе являются рыбохозяйственные организации, что предусмотрено п.2.1 ст.346.2 НК РФ.
Не могут применять ЕСХН ИП или юридические лица, которые не занимаются производством сельхоз продукции, а лишь занимающиеся первичной или промышленной ее переработкой.
Замена налогов
Данный налог освобождает от таких платежей как:
- налог на прибыль юрлиц (исключение представляет собой налог, который уплачивается с доходов по некоторым видам долговых обязательств, а также дивидендам);
- налог на имущество юрлиц;
- НДС (исключение — таможенный налог для ввоза продукции, при выполнении некоторых гражданско-правовых договоров).
Процедура перехода на ЕСХН
Такой переход возможен на добровольной основе. Он осуществляется подачей в налоговую инспекцию соответствующего заявления. Вновь зарегистрированный ИП и вновь созданное юрлицо имеют право о своем переходе на ЕСХН сообщить не позже 30-ти календарных дней с постановления на налоговый учет.
Юридические лица, данные о которых занесены в ЕГРЮЛ на основании ст. 19 закона № 52-Ф3 от 30.11.94 г. «О введении в действие ч.1 ГК РФ», и которые изъявили желание совершить переход на ЕСХН с 1.01.2015 года, имеют право уведомить налоговый орган не позже 1.02.2015 года. Исключение составляют юридические лица Республики Крым, которые имею право уведомления налогового органа о соответствующем переходе не позже 1.04.2015 года.
Индивидуальные предприниматели или компании, не подавшие уведомление на протяжении установленного срока, находиться на Едином сельскохозяйственном налоге не правомочны.
Условия перехода
Главное условие для всех плательщиков налога является получение дохода от сельхоз деятельности более 70 %. Дополнительные условия предусматриваются для рыбохозяйственных организаций (подробнее с ними можно ознакомиться в п. 2.1ст.346.2 НК РФ).
Данный налог не могут применять:
- ИП и юрлица, производящие подакцизные товары;
- юрлица, осуществляющие деятельность в игорном бизнесе;
- бюджетные, казенные и автономные учреждения.
Расчет единого сельскохозяйственного налога
Объект обложения ЕСХН (ст.346.4 НК) — это доход за вычетом произведенных расходов. Налоговая сумма равняется произведению ставки налога на налоговую базу.
Налоговая база ЕСХН — это выражение дохода в денежной сумме, уменьшенной на произведенные расходы. Расходы и доходы определяются с начала года нарастающим итогом. Уменьшение налоговой базы возможно на сумму убытков, полученных на протяжении предыдущих периодов.
Для плательщиков ЕСХН отчетным периодом является полугодие, налоговым периодом определен календарный год (ст. 346.7 НК РФ). То есть, на протяжении налогового периода нужно дважды определять по ЕСХН налоговую базу:
- чтобы вычислить авансовый платеж — по окончании полугодия;
- чтобы рассчитать итоговую сумму ЕСХН — по окончании года.
Ставка по ЕСХН составляет 6% (ст.346.8 НК).
Сумма авансового платежа рассчитывается следующим образом:
Авансовый платеж по ЕСХН = Доходы за полугодие — Расходы за полугодие х 6%.
Зачисление авансового платежа происходит в счет уплаты ЕСХН. В результате, в конце налогового периода у компании способна сложиться налоговая сумма к уменьшению. К примеру, это возможно в том случае, если уровень ее доходов к концу года понизится, а сумма расходов наоборот возрастет.
Если фирма за полугодие получила убыток — ее расходы оказались больше доходов, то авансовый платеж по ЕСХН считается нулевым.
Налог к уменьшению (полученную отрицательную разницу) можно:
- засчитать в качестве недоимки по иным федеральным налогам;
- засчитать в качестве последующих платежей по ЕСХН или прочим федеральным налогам;
- возвратить на расчетный счет компании.
Следовательно, при образовании у компании за год убытка, она имеет право осуществить его перенос на будущее. Процедура переноса убытков за прошлые года для плательщиков ЕСХН аналогична процедуре, которая применяется на УСН, где объектом налогообложения выступают доходы, которые уменьшены на сумму расходов.
Срок уплаты ЕСХН и представление отчётности
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий по результатам налогового периода уплате, должен уплачивается налогоплательщиками не позже срока, регламентированного Налоговым кодексом РФ для подачи декларации.
Налоговую декларацию налогоплательщикам нужно представить по результатам отчетного периода — не позже 25 дней по его окончанию, что касается итогов налогового периода — до 31 марта следующего года.
28.07.2014 ФНС России издала приказ N ММВ-7-3/384@ об утверждении для налоговой декларации новой формы по данному виду налога с обновленным электронным бланком и измененным порядком ее заполнения.
Новую форму декларации дополнили разделом 3, где плательщикам налога необходимо отображать сведения о целевом использовании своего имущества, а также работ и услуг, полученных в качестве целевых поступлений, благотворительности или целевого финансирования.
В результате, на сегодняшний день ЕСХН декларация содержит четыре, а не три раздела, как это было ранее. Помимо того, в разделы декларации 1, 2 и 2.1 внесли технические поправки.
Применяется новая форма декларации с отчетности за 2014 год (пример заполнения декларации ЕСХН можно найти на специальных ресурсах).
Способы оплаты ЕСХН
- Заполнить платежное поручение;
- При помощи банка-клиента.
Заполнять и представлять декларацию следует не позже 31 марта года, который идет за прошедшим календарным годом. В счет налога по итогам налоговых или отчетных периодов идут авансовые платежи (подробнее можно узнать из п.3 ст.346.9 НК РФ).
Если коммерческая деятельность в качестве сельхоз товаропроизводителя прекращена, налоговая декларация подается не позже 25-го числа месяца, который следует за тем месяцем, который указан в уведомлении налогоплательщика, представленного в налоговый орган, как месяц прекращения им такой деятельности (пп.2 п.1 ст.346.10).
Налоговые нарушения и привлечение к ответственности
Если налогоплательщик опоздает со сдачей отчетности, это может повлечь за собой штраф — от 5% до 30% от неуплаченной налоговой суммы, которая подлежит уплате (доплате) согласно налоговой декларации (не меньше 1 000 руб. согласно ст.119 НК РФ).
Штраф за неуплату налога предусматривается от 20% до 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).