Понятие консолидированной бухгалтерской отчетности. Порядок сдачи


Консолидированная отчетность

Консолидированная (сводная) отчетность, или отчетность группы организаций, составляется с целью проведения анализа показателей деятельности для принятия решений. Решения могут быть управленческие, финансовые, налоговые, организационные. В данной статье остановимся подробнее на консолидированной бухгалтерской отчетности.

Отчетность по финансовым показателям организаций отражается в бухгалтерском учете. статьей 3 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определена идентичность финансовой и бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность в Российской Федерации

Приказом Минфина РФ от 30.12.1996 № 112 утверждены методологические рекомендации для подготовки сводной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Следует обратить внимание, что положения данных рекомендаций применяются в части, которая не противоречит Федеральному закону 402-ФЗ. Кроме того, с 01.01.2016 документ прекращают своё действие.

В состав консолидированной бухгалтерской отчетности входит:

  • сводный бухгалтерский баланс,
  • сводный отчет о прибылях и убытках.

К указанным документам составляется пояснительная записка. Отчетность подается как для дочерних, так и для зависимых обществ по правилам бухгалтерского учета. В отчетность включаются доходы и расходы, а также активы и пассивы группы (т.е. дочерних обществ и организации, считающейся головной).

Дочерними обществами для целей представления сводной бухгалтерской отчетности считаются следующие организации:

  • общества, где головная организация имеет более 50 процентов голосующих акций или более 50 процентов уставного капитала,
  • общества, где головная организация может влиять на принятие решений посредством заключенного договора,
  • общества, где головная организация имеет иные способы оказывать влияния при принятии решений.


Международные стандарты

Как оформляется консолидированная отчетность

Для унификации и возможности корректного сопоставления показателей для организаций, расположенных в различных государствах, используются Международные стандарты финансовой отчетности (далее — МСФО).

Указанными стандартами утверждены принципы, используемые для составления финансовой отчетности, в т.ч. в части вознаграждения работникам ((IAS) 19), консолидированной финансовой отчетности ((IFRS) 10), совместной деятельности ((IFRS) 11) и т.д.

В Российской Федерации МСФО утверждаются Минфином (например, Приказ Минфина № 106н от 18.07.2012). Указанные стандарты подлежат обязательному применению для кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и иных организаций, указанных в ст. 2 Федерального закона № 208-ФЗ. Применение стандартов возможно не только указанными организациями, но и любыми другими в добровольном порядке.

В связи с отсутствием единственного закрепленного определения в настоящей статье, под понятием «консолидированная (сводная) финансовая (бухгалтерская) отчетность)» будет пониматься систематизированная информация, в которой отражается финансовое положение, итоги деятельности и изменения такого положения организациями, которые можно определить как группу. Подобное определение приведено в ч. 2 ст. 1 Федерального закона № 208-ФЗ.

Группы организаций

Группа организаций может быть представлена дочерними, ассоциированными и совместными предприятиями при условии наличия одной материнской организации. Основным критерием для определения необходимости составления консолидированной отчетности является возможность существенного влияния одной организации на другую. Возможность такого влияния может быть обусловлена наличием определенной доли акций или возможностью изменять состав совета директоров.

Понятие «дочернее предприятие» МСФО и «дочернее хозяйственное общество» ГК РФ хоть и не являются идентичными по наименованию, но имеют одинаковую сущность. В обоих случаях имеется зависимость в принятии решений от основного общества (ГК РФ) или материнской организации (МСФО).

Составление консолидированной финансовой отчетности

Порядок сдачи консолидированной отчетности

Составление и представление консолидированной отчетности по стандартам МСФО не освобождает организацию от составления и направления бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

Обязательным является представление годовой отчетности, промежуточные (квартальные, полугодовые) сведения представляются, если это прямо предусмотрено учредительными документами или иными распорядительными документами.

Порядок представления сведений, определяется в соответствии с законодательством. Так, для кредитных организаций порядок сдачи консолидированной отчетности разрабатывает Центральный банк РФ. Для открытых акционерных обществ и унитарных предприятий, собственником которых является государство, порядок должен разрабатываться Правительством РФ. На организацию также возложена обязанность по обязательному аудиту консолидированной отчетности.

Консолидированная отчетность представляется материнской организацией на основании отчетов, представленных дочерними предприятиями. Данное обстоятельство подразумевает использование единой учетной политики, используемой во всех организациях группы для определения капитала, доходов, активов, обязательств, расходов и потоков финансов или денежных средств. Однако, это не является обязательным условием. Существует возможность конвертации исходных данных для приведения их в единую систему. Стоит отметить, что процесс приведения к единому учету в таком случае будет достаточно дорогостоящим и затратным по времени.

Особенности подготовки отчетности

Подготовка отчетности

Одной из особенностей консолидированной финансовой отчетности является исключение операций, проведенных внутри группы, что позволяет избежать двойного (тройного и т.д.) учета.

В случае частичного контроля над дочерним обществом консолидированная отчетность представляется отдельно раздельно по долям, управление которыми находится в материнской организации и по долям, решения, по осуществлению деятельности которых, материнской организацией не контролируется.

Отдельным блоком в МСФО (IFRS) 10 представлены инвесторы. Для целей данных стандартов они тоже могут считаться материнским предприятием. Но не все инвесторы являются материнским предприятием. Только при соблюдении следующих условий:

  • наличие полномочий, влияющих на доход дочернего предприятия,
  • подверженность рискам,
  • наличие полномочий, виляющих на доход самого инвестора от деятельности дочернего предприятия.

При условии соблюдения всех трех указанных условий инвестор считается принципалом. В случае, когда инвестор хоть и принимает участие в деятельности организации, но не может оказывать существенное влияние в процессе принятия решений, такой инвестор является агентом.

Объединение международных и национальных стандартов.

Переход к единым стандартам консолидированной бухгалтерской отчетности позволит упростить возможность выхода российских компаний на международный рынок. Анализ изменений законодательства в плане представления отчетности позволяет сказать о постепенном сближении национального законодательства и международных стандартов.

Видео — «Консолидированная отчетность и внутригрупповые обороты»


Заполните поле под статьей и получите БЕСПЛАТНУЮ консультацию юриста!