При наличии у предпринимателя штата наемных работников, ему приходится выступать по отношению к ним налоговым агентом. Это значит, что предприниматель обязан рассчитывать и уплачивать в бюджет подоходный налог со всех доходов, источником которых предприниматель является для этих лиц. Уплата НДФЛ налоговым агентом отличается от уплаты этого налога, если бы налогоплательщиком выступал сам предприниматель.
Предпринимательская деятельность предусматривает уплату НДФЛ в двух случаях:
- когда предприниматели сами являются налогоплательщиками,
- когда выступают налоговыми агентами в отношении других физических лиц.
Узнать все подробности о налоге на доходы физических лиц можно в этой статье: http://ipshnik.com/nalogi-i-nalogooblozhenie-ip/ndfl/podrobno-o-naloge-na-dohodyi-fizicheskih-lits-ndfl.html
Первый случай является менее распространенным, потому как большинство индивидуальных предпринимателей используют специальные налоговые режимы, не предусматривающие уплаты НДФЛ. Поэтому в данной статье рассмотрим обстоятельства уплаты НДФЛ предпринимателем за своих работников и иных лиц, в отношении которых предприниматель выступает налоговым агентом.
Порядок уплаты НДФЛ
Для понимания порядка уплаты налога важно правильно определять дату, которая считается днем фактического получения дохода. Таким днем может быть:
- день выплаты дохода в денежной форме,
- день передачи доходов в натуральной форме,
- для определения дня получения материальной выгоды — день уплаты процентов, приобретения товаров либо ценных бумаг.
Существует и исключение — в отношении доходов, относимых законодателем к оплате труда, таким днем является последний день месяца, за работу в котором произведена оплата. Но в случае увольнения, конечно, таким днем является последний день трудовой деятельности.
Согласно налоговому кодексу, налоговый агент, в отношении доходов, которые он выплачивает физическому лицу, обязан произвести следующие действия:
- исчислить налог,
- удержать налог из сумм, причитающихся выплате,
- перечислить налог в бюджет.
Работник-налогоплательщик может иметь и иные доходы, в том числе и от работы у другого работодателя. Но об этих доходах предприниматель не должен беспокоиться, начисление налога производится без учета доходов, которые получил работник из других источников. Расчет НДФЛ, удержание налога из заработной платы сотрудника и его уплата в бюджет происходит один раз в месяц.
Удержание НДФЛ производится при фактической выплате доходов налогоплательщику. Уплата НДФЛ, удержанного с налогоплательщика, производится в следующие сроки:
- при выплате наличными не позднее одних суток с момента получения в банковской организации денег для выплаты,
- при безналичной выплате не позднее суток со дня перечисления выплачиваемой суммы на счет работника.
Согласно трудовому законодательству заработная плата выплачивается два раза в месяц. Первый раз — аванс, второй раз — окончательный расчет. В связи с этим у предпринимателей часто возникает вопрос: производить ли уплату налога с аванса? Ответ на данный вопрос долгое время оставался спорным. Чтобы внести ясность в ситуацию понадобилось специальное разъяснение ФНС. В своем Письме № БС-4-11/14507 от 25.07.2014 налоговой службой был дан ответ на этот вопрос. Согласно письму, с суммы аванса НДФЛ не удерживается и в бюджет не перечисляется.
Уплата НДФЛ за налогоплательщика из средств налогового агента запрещена. Условия договоров перекладывающие расходы по налогу на налогового агента ничтожны.
В случае, если предприниматель-налоговый агент не смог, по каким-либо причинам удержать налог из доходов, причитающихся налогоплательщику, он обязан уведомить об этом в налоговую инспекцию. Такие случаи возможны, например, при увольнении работника, получившего, но не отработавшего аванс. Уведомление должно быть сделано на бланке соответствующей формы. Форма уведомления и порядок её применения установлены Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/501@ от 14.11.2013.
Все подробности о том, как рассчитать подоходный налог, читайте в статье: http://ipshnik.com/rabota-s-kadrami/zarplata-i-vyiplatyi/kak-raschitat-podohodnyiy-nalog-informatsiya-i-rekomendatsii.html
Перечисление НДФЛ осуществляется на счета Федерального казначейства. Единых реквизитов для уплаты налога нет. Для каждого муниципального образования они свои. Реквизиты для уплаты НДФЛ в вашей местности можно получить в налоговой инспекции.
Какие выплаты облагаются НДФЛ
Как было ранее сказано, налог исчисляется и уплачивается с заработной платы сотрудников. Это основной, но далеко не единственный случай уплаты налога. Итак, какие выплаты облагаются НДФЛ? Необходимо сказать, что выплаты могут производиться:
- наемным работникам, работающим по трудовым договорам,
- физлицам, работающим по гражданско-правовым договорам.
Кроме заработной платы, своим сотрудникам предприниматель может производить и другие выплаты, основные из них:
- отпускные,
- пособие по нетрудоспособности,
- командировочные расходы,
- выходное пособие,
- компенсации за неиспользованный отпуск.
Рассмотрим их подробнее. По трудовому законодательству работникам в нашей стране полагается оплачиваемый отпуск. Что бы работник имел возможность содержать себя и свою семью в период отпуска, ему выплачиваются отпускные. Отпускные выплаты относятся к оплате труда, и с них начисляется и уплачивается НДФЛ. Выплату отпускных нужно произвести за три дня до начала отпуска. Уплату налога нужно произвести не позднее дня с момента выплаты отпускных.
В случае направления сотрудника в командировку, предприниматель должен выплатить ему суточные и командировочные. Налогом облагаются суточные только в том случае, если их размер превышает установленный законом предел:
- до 700 рублей, если командировка в пределах России,
- до 2500 рублей, если командировка за пределы страны.
Командировочные расходы, понесенные сотрудником и возмещаемые работодателем, не являются доходом налогоплательщика, в случае, если они подтверждены документально. При непредоставлении документов, подтверждающих расходы, командировочные облагаются НДФЛ сверх установленных лимитов, которые установлены в том же размере, что и для суточных.
Подробно об оплате командировочных расходов читайте тут: http://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalteriya-ip/oplata-komandirovochnyih-rashodov-v-2017-godu-vidyi-vyiplat-i-poryadok-nachisleniya.html
Лимитом ограничен и размер не облагаемого налогом выходного пособия при увольнении. Поэтому на часто возникающий вопрос: «облагается ли выходное пособие НДФЛ» можно ответить следующим образом: выходное пособие и иные выплаты, связанные с увольнением сотрудника, в частности среднемесячный заработок, компенсационные выплаты руководителю и главному бухгалтеру не облагаются НДФЛ, если они не превышают 3-х кратный размер средней месячной заработной платы.
Пособия по временной нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск облагается подоходным налогом.
Выплаты, производимые предпринимателем по договорам подряда и оказания услуг, заключенными с физическими лицами, не являющимися работниками ИП, следует рассмотреть отдельно. Такие договоры называются гражданско-правовыми договорами или договорами гражданско-правового характера.
Доходы, полученные налогоплательщиком в результате оказания услуг (выполнения работ) по договорам гражданско-правового характера не относятся к оплате труда, так как отношения по данным договорам регулируется не трудовым, а гражданским законодательством.
Положения налогового законодательства, предусмотренные для определения даты получения дохода здесь не применимы. Тем самым, день получения дохода устанавливается не по последнему дню месяца, а по дате фактического произведения выплаты.
Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ
В случае несвоевременной уплаты в бюджет налога, налоговый агент подлежит привлечению к ответственности. Законодательством предусмотрен штраф за несвоевременную уплату НДФЛ, который равен 20 процентам от неуплаченной или несвоевременно уплаченной суммы.